Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
18.7. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Полный состав декларации включает три раздела и титульный лист (п. 1.1 разд. I Порядка заполнения декларации).
Структура декларации включает:
- титульный лист >>>
- разд. 1, в котором указываются суммы налога к уплате в бюджет >>>
- разд. 2, в котором рассчитывается налоговая база и сумма налога для российских организаций и иностранных компаний, имеющих постоянное представительство в РФ >>>
- разд. 3, предназначенный для исчисления налоговой базы и суммы налога в отношении недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство >>>
В зависимости от категории налогоплательщиков различается состав представляемой декларации (п. п. 1.3, 1.4 разд. I Порядка заполнения декларации).
Категория налогоплательщиков Состав декларации
Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство <*> - титульный лист; - разд. 1; - разд. 2
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство либо имеющие объекты недвижимости, которые не относятся к деятельности постоянного представительства - титульный лист; - разд. 1; - разд. 3
--------------------------------
<*> Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в РФ, если она отвечает условиям, перечисленным в ст. 306 НК РФ (с учетом правил соответствующих международных договоров) (п. 2 ст. 373 НК РФ).
Как видим, все налогоплательщики представляют в обязательном порядке титульный лист и разд. 1.
А вот разд. 2 и 3 заполняются в зависимости от того, какая организация их представляет.
Последовательность заполнения декларации показана на схеме.
----------------------------------¬ ----------------------------------¬
¦ Раздел 2 ¦ ¦ Раздел 3 ¦
¦ "Определение налоговой базы и ¦ ¦ "Определение налоговой базы и ¦
¦ исчисление суммы налога в ¦ ¦ исчисление суммы налога за ¦
¦ отношении подлежащего ¦ ¦ налоговый период по объекту ¦
¦ налогообложению имущества ¦ или ¦недвижимого имущества иностранной¦
¦ российских организаций и ¦ ¦организации, не относящемуся к ее¦
¦ иностранных организаций, ¦ ¦ деятельности в Российской ¦
¦ осуществляющих деятельность в ¦ ¦ Федерации через постоянное ¦
¦ Российской Федерации через ¦ ¦ представительство" ¦
¦ постоянные представительства" ¦ ¦ ¦
L----------------T----------------- L----------------T-----------------
¦ ¦
\¦/ \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 1 ¦
¦ "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦
\¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Титульный лист ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Таким образом, в первую очередь вы отражаете налоговую базу и рассчитываете сумму налога за налоговый период в разд. 2 или 3 (в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь). После этого в разд. 1 необходимо указать сумму налога, которая подлежит уплате либо возврату из бюджета. В последнюю очередь заполняется титульный лист.
Указанный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что информация, содержащаяся в разд. 2 или 3, необходима для заполнения разд. 1.
А чтобы заполнить титульный лист, нужно знать общее количество заполненных страниц в декларации.
Общие требования, которые налогоплательщик должен соблюдать при заполнении декларации, сформулированы в разд. II Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:
1) декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом <6>, чернилами черного либо синего цвета. Можно распечатать заполненный текст декларации на принтере <7> (п. 2.1 разд. II Порядка заполнения декларации);
2) в каждую строку по соответствующей графе надо вписывать только один показатель, а в случае отсутствия данных - ставить прочерк по всей длине показателя (п. 2.3 разд. II Порядка заполнения декларации);
3) все значения стоимостных показателей необходимо отражать в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации);
4) текстовые показатели с ячейками следует заполнять заглавными буквами слева направо (п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации);
5) числовые показатели заполняются слева направо. Если целые числовые показатели заполняются не полностью, то в оставшихся ячейках проставляются прочерки (абз. 2 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, к декларации приложены подтверждающие документы на 15 листах. Значение показателя "с приложением подтверждающих документов или их копий на" титульного листа, который должен заполняться по формату 6 ячеек, должно выглядеть так: 15----.
Если числовые показатели дробные и ячейки остались незаполненными, то прочерки проставляются в незаполненных ячейках как целой, так и дробной части показателя (абз. 4 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части и 8 ячеек для дробной, должно выглядеть так: 1234356---/234-----;
6) нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения декларации).
Отметим, что в Порядке заполнения декларации не сказано, каким образом следует вносить исправления в декларацию. Рекомендуем пользоваться таким способом: перечеркните неверное значение показателя, впишите правильное значение и проставьте под исправлением подпись. Исправления заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью (для иностранных организаций - штампом). Помимо этого надо указать дату исправлений;
7) в верхней части каждой заполняемой страницы в поле "Стр." указывается порядковый номер заполненной страницы (нумерация сквозная). Нумерация страниц ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества листов конкретных разделов декларации.
--------------------------------
<6> В случае подготовки декларации машинописным способом допускается отсутствие обрамлений значений показателей. Однако при этом не должен изменяться размер зоны расположения значения показателя (абз. 6 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
<7> Печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов (абз. 7 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Кроме того, в верхней части каждой страницы нужно указывать ИНН и КПП налогоплательщика (п. п. 2.5, 2.6 разд. II Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробнее о том, как заполняются ИНН и КПП, читайте в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Полный состав декларации включает три раздела и титульный лист (п. 1.1 разд. I Порядка заполнения декларации).
Структура декларации включает:
- титульный лист >>>
- разд. 1, в котором указываются суммы налога к уплате в бюджет >>>
- разд. 2, в котором рассчитывается налоговая база и сумма налога для российских организаций и иностранных компаний, имеющих постоянное представительство в РФ >>>
- разд. 3, предназначенный для исчисления налоговой базы и суммы налога в отношении недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство >>>
В зависимости от категории налогоплательщиков различается состав представляемой декларации (п. п. 1.3, 1.4 разд. I Порядка заполнения декларации).
Категория налогоплательщиков Состав декларации
Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство <*> - титульный лист; - разд. 1; - разд. 2
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство либо имеющие объекты недвижимости, которые не относятся к деятельности постоянного представительства - титульный лист; - разд. 1; - разд. 3
--------------------------------
<*> Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в РФ, если она отвечает условиям, перечисленным в ст. 306 НК РФ (с учетом правил соответствующих международных договоров) (п. 2 ст. 373 НК РФ).
Как видим, все налогоплательщики представляют в обязательном порядке титульный лист и разд. 1.
А вот разд. 2 и 3 заполняются в зависимости от того, какая организация их представляет.
Последовательность заполнения декларации показана на схеме.
----------------------------------¬ ----------------------------------¬
¦ Раздел 2 ¦ ¦ Раздел 3 ¦
¦ "Определение налоговой базы и ¦ ¦ "Определение налоговой базы и ¦
¦ исчисление суммы налога в ¦ ¦ исчисление суммы налога за ¦
¦ отношении подлежащего ¦ ¦ налоговый период по объекту ¦
¦ налогообложению имущества ¦ или ¦недвижимого имущества иностранной¦
¦ российских организаций и ¦ ¦организации, не относящемуся к ее¦
¦ иностранных организаций, ¦ ¦ деятельности в Российской ¦
¦ осуществляющих деятельность в ¦ ¦ Федерации через постоянное ¦
¦ Российской Федерации через ¦ ¦ представительство" ¦
¦ постоянные представительства" ¦ ¦ ¦
L----------------T----------------- L----------------T-----------------
¦ ¦
\¦/ \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 1 ¦
¦ "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦
\¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Титульный лист ¦
L--------------------------------------------------------------------------
Таким образом, в первую очередь вы отражаете налоговую базу и рассчитываете сумму налога за налоговый период в разд. 2 или 3 (в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь). После этого в разд. 1 необходимо указать сумму налога, которая подлежит уплате либо возврату из бюджета. В последнюю очередь заполняется титульный лист.
Указанный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что информация, содержащаяся в разд. 2 или 3, необходима для заполнения разд. 1.
А чтобы заполнить титульный лист, нужно знать общее количество заполненных страниц в декларации.
Общие требования, которые налогоплательщик должен соблюдать при заполнении декларации, сформулированы в разд. II Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:
1) декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом <6>, чернилами черного либо синего цвета. Можно распечатать заполненный текст декларации на принтере <7> (п. 2.1 разд. II Порядка заполнения декларации);
2) в каждую строку по соответствующей графе надо вписывать только один показатель, а в случае отсутствия данных - ставить прочерк по всей длине показателя (п. 2.3 разд. II Порядка заполнения декларации);
3) все значения стоимостных показателей необходимо отражать в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации);
4) текстовые показатели с ячейками следует заполнять заглавными буквами слева направо (п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации);
5) числовые показатели заполняются слева направо. Если целые числовые показатели заполняются не полностью, то в оставшихся ячейках проставляются прочерки (абз. 2 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, к декларации приложены подтверждающие документы на 15 листах. Значение показателя "с приложением подтверждающих документов или их копий на" титульного листа, который должен заполняться по формату 6 ячеек, должно выглядеть так: 15----.
Если числовые показатели дробные и ячейки остались незаполненными, то прочерки проставляются в незаполненных ячейках как целой, так и дробной части показателя (абз. 4 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части и 8 ячеек для дробной, должно выглядеть так: 1234356---/234-----;
6) нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения декларации).
Отметим, что в Порядке заполнения декларации не сказано, каким образом следует вносить исправления в декларацию. Рекомендуем пользоваться таким способом: перечеркните неверное значение показателя, впишите правильное значение и проставьте под исправлением подпись. Исправления заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью (для иностранных организаций - штампом). Помимо этого надо указать дату исправлений;
7) в верхней части каждой заполняемой страницы в поле "Стр." указывается порядковый номер заполненной страницы (нумерация сквозная). Нумерация страниц ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества листов конкретных разделов декларации.
--------------------------------
<6> В случае подготовки декларации машинописным способом допускается отсутствие обрамлений значений показателей. Однако при этом не должен изменяться размер зоны расположения значения показателя (абз. 6 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
<7> Печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов (абз. 7 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Кроме того, в верхней части каждой страницы нужно указывать ИНН и КПП налогоплательщика (п. п. 2.5, 2.6 разд. II Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробнее о том, как заполняются ИНН и КПП, читайте в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций