Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
17.7.5. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 3 ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Правила заполнения разд. 3 декларации изложены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Так, разд. 3 декларации заполняют (п. 6.1 Порядка заполнения декларации):
- российские и иностранные организации в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
- иностранные организации, у которых имеются объекты недвижимости на территории РФ, но нет постоянного представительства в РФ;
- иностранные организации в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
Раздел 3. Исчисление суммы налога за налоговый период
по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении
которого определяется как кадастровая
(инвентаризационная) стоимость
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код по ОКТМО (код строки 010) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Кадастровый номер здания (строения, сооружения) (код строки 014)
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Кадастровый номер помещения (код строки 015)
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Показатели Код Значения показателей
строки
1 2 3
Кадастровая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
стоимость на 1 января 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
в том числе не облагаемая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налогом кадастровая 025 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
стоимость L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Инвентаризационная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
стоимость на 1 января 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
в том числе не облагаемая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налогом 035 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
инвентаризационная L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
стоимость
--T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Доля стоимости объекта --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
недвижимого имущества 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
на территории субъекта L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Российской Федерации
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Налоговая база 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Код налоговой льготы --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
(установленной в виде 070 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
ставки)
--¬ --T-¬
Налоговая ставка (%) 080 ¦ ¦.¦ ¦ ¦
L-- L-+--
--T-¬ --T-¬
Коэффициент K 090 ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦
L-+-- L-+--
Сумма налога за --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налоговый период 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Сумма авансовых --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
платежей, исчисленная 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
за отчетные периоды L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Код налоговой льготы (в --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
виде уменьшения суммы 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы, --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
уменьшающей сумму 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налога, подлежащую L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
уплате в бюджет
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Отметим, что разд. 3 заполняется в отношении каждого отдельного объекта недвижимости. Это следует из строк 014 и 015 разд. 3 декларации.
Как видим, в данном разделе предусмотрено 17 строк (010 - 130).
По строке 010 вы проставите код по ОКТМО, по которому уплачивается налог (абз. 1 пп. 1 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.
По строке 014 нужно указать кадастровый номер здания (строения, сооружения) (абз. 2 пп. 1 п. 6.2 Порядка заполнения декларации), а по строке 015 - кадастровый номер помещения (только если разд. 3 заполняется по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет) (абз. 3 пп. 1 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 040 отражается составной показатель. В первой части показателя (до дробной черты) вы отражаете код налоговой льготы (если вы имеете право на льготы) согласно Приложению N 6 к Порядку заполнения декларации (абз. 1 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Вторую часть показателя вы заполняете, только если код налоговой льготы 2012000. При этом вы укажете номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым предоставлена льгота (абз. 3, 4 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Для каждой из указанных позиций отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполняются нулями (абз. 4 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, если льгота установлена пп. 9 п. 1.2 ст. 2 закона субъекта РФ, то строка с кодом 040 заполняется следующим образом.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
--T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы 040 ¦2¦0¦1¦2¦0¦0¦0¦/¦0¦0¦0¦2¦0¦1¦.¦2¦0¦0¦0¦9¦
L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Строка 040 не заполняется, если код льготы 2012400 или 2012500 (абз. 2 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Строка 050 заполняется, только если объект недвижимости располагается на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Тогда по строке 050 отражается доля кадастровой (инвентаризационной) стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Доля указывается в виде простой правильной дроби (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
В остальных случаях в строке 050 ставится прочерк (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
По строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого вы заполняете разд. 3. При этом показатель данной строки в декларации рассчитывается по-разному в зависимости от вида имущества. Рассмотрим все возможные варианты.
Независимо от варианта исчисления значение показателя строки 060 указывается в целых единицах (п. 2.2, абз. 1 - 3 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
1. Раздел 3 в отношении облагаемых исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, имеющих фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Расчет производится таким образом (абз. 4 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = (стр. 020 - стр. 025) x стр. 050.
2. Раздел 3 в отношении других объектов. Расчет в этом случае производится следующим образом (абз. 5 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = стр. 020 - стр. 025.
Строка 070 заполняется, только если законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по указанному имуществу установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки. В таком случае в первой части показателя в данной строке нужно проставить код налоговой льготы - 2012400.
Во второй части показателя (после дробной черты) вы отразите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым предоставлена льгота (абз. 1 пп. 6 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Для каждой из указанных позиций отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполняются нулями (абз. 1 пп. 6 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, если льгота установлена пп. 15 п. 1.2 ст. 2 закона субъекта РФ, то строка с кодом 070 заполняется следующим образом.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
Код налоговой льготы --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
(установленной в виде 070 ¦2¦0¦1¦2¦4¦0¦0¦/¦0¦0¦0¦2¦0¦1¦.¦2¦0¦0¦1¦5¦
понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
ставки)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Если льгота не установлена, в строке ставится прочерк (абз. 2 пп. 6 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 080 указывается налоговая ставка, которая установлена в регионе, где вы представляете декларацию (абз. 1 пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Если согласно закону субъекта РФ вы имеете право на льготу в виде пониженной ставки налога, то по этой строке нужно отразить ставку с учетом льготы (абз. 2 пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Строка 090 заполняется только в тех случаях, когда у иностранной организации после начала календарного года появилось или было прекращено право собственности на объект недвижимости, в отношении которого она заполняет разд. 3 (абз. 1 пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Так, по строке 090 вписывается коэффициент К, который определяется по формуле (абз. 2 пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
К = КМС / 12,
где КМС - количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находится в собственности организации.
Значение по строке вы должны привести в виде правильной простой дроби (абз. 3 пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, право собственности на объект недвижимости у иностранной организации возникло 21 марта и действовало до 1 февраля следующего года. Следовательно, в налоговом периоде, в котором приобретен данный объект, организация владеет им в течение девяти полных месяцев (с апреля по декабрь). Значит, заполняя декларацию по налогу на имущество за данный налоговый период, в строке 090 организация укажет 9/12.
По строке 100 вам нужно указать сумму налога, исчисленную за налоговый период. Значение строки рассчитывается так (пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
- если организация приобрела или продала объект недвижимости в течение календарного года:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) / 100;
- во всех остальных случаях:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080) / 100.
По строке 110 отражается сумма авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) (п. 2 ст. 379 НК РФ, пп. 9 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Для расчета значения этой строки нужно использовать данные налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов с соответствующими кодами по ОКТМО (пп. 9 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). То есть необходимо взять разд. 3 налоговых расчетов, имеющие тот же код ОКТМО, который вы указали в строке 010 данного раздела.
Значение строки рассчитывается таким образом:
стр. 110 = стр. 090 разд. 3 налогового расчета за I квартал + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за полугодие + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за 9 месяцев.
Строки 120 и 130 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, которую следует уплатить в бюджет (абз. 1 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Тогда в первой части показателя по строке 120 вы указываете код налоговой льготы - 2012500. А после дробной черты вы отразите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставлена льгота (абз. 2 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Для каждой из указанных позиций отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполняются нулями (абз. 2 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, если льгота установлена пп. 1 п. 3 ст. 2.5 закона субъекта РФ, то строка с кодом 120 заполняется следующим образом.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
Код налоговой льготы (в --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
виде уменьшения суммы 120 ¦2¦0¦1¦2¦5¦0¦0¦/¦0¦2¦.¦5¦0¦0¦0¦3¦0¦0¦0¦1¦
налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
уплате в бюджет)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
По строке 130 вы отражаете сумму налоговой льготы, на которую нужно уменьшить налог (абз. 3 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Если льгота не установлена, в строках 120, 130 ставится прочерк (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
Особенности заполнения раздела 3 декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г.
При заполнении декларации за 2013 г. необходимо было учитывать следующее.
1. Возможность определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества как их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода действует с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 375 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ). Соответственно, при исчислении и уплате налога за 2013 г. указанное правило не применялось и руководствоваться нужно было редакцией Налогового кодекса РФ, действовавшей на 31 декабря 2013 г. Следовательно:
1) иностранным организациям, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеются объекты недвижимости на территории РФ, нужно было заполнить разд. 3 декларации в отношении этих объектов. В качестве налоговой базы по таким объектам необходимо было указать их инвентаризационную стоимость;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, должны были заполнить разд. 3 декларации только в отношении объектов недвижимости, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства. В качестве налоговой базы по этим объектам также следовало указать их инвентаризационную стоимость;
3) иные организации (российские и иностранные) не заполняли разд. 3 декларации за 2013 г. В то же время представить его они все же были должны (п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому в разд. 3 декларации они должны были проставить прочерки во всех полях (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
2. Независимо от того, какой организацией заполнялась декларация за 2013 г., в строках 020 и 025 должны были быть проставлены прочерки. Это следует из сказанного выше.
3. Строку 030 нужно было заполнять только иностранным организациям и только в декларации за 2013 г. В ней должна была быть отражена инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2013 г. по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ, абз. 5 пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). В строке 035 проставлялась инвентаризационная стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагается налогом. Она указывается по состоянию на 1 января 2013 г. в соответствии с данными органов технической инвентаризации (абз. 6 пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 060 указывалась налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого заполнялся разд. 3. При этом показатель данной строки рассчитывался по-разному в зависимости от вида имущества и от того, кто заполнял разд. 3 декларации. Рассмотрим возможные варианты.
Вариант 1. Раздел 3 заполняла иностранная организация за 2013 г. в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). В этом случае значение строки рассчитывалось по формуле (абз. 2 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = (стр. 030 - стр. 035) x стр. 050.
Вариант 2. Раздел 3 заполняла иностранная организация за 2013 г. в отношении всех иных объектов недвижимости. Расчет производился таким образом (абз. 3 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = стр. 030 - стр. 035.
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Правила заполнения разд. 3 декларации изложены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Так, разд. 3 декларации заполняют (п. 6.1 Порядка заполнения декларации):
- российские и иностранные организации в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
- иностранные организации, у которых имеются объекты недвижимости на территории РФ, но нет постоянного представительства в РФ;
- иностранные организации в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
Раздел 3. Исчисление суммы налога за налоговый период
по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении
которого определяется как кадастровая
(инвентаризационная) стоимость
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код по ОКТМО (код строки 010) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Кадастровый номер здания (строения, сооружения) (код строки 014)
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Кадастровый номер помещения (код строки 015)
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Показатели Код Значения показателей
строки
1 2 3
Кадастровая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
стоимость на 1 января 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
в том числе не облагаемая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налогом кадастровая 025 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
стоимость L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Инвентаризационная --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
стоимость на 1 января 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
в том числе не облагаемая --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налогом 035 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
инвентаризационная L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
стоимость
--T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Доля стоимости объекта --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
недвижимого имущества 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
на территории субъекта L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Российской Федерации
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Налоговая база 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Код налоговой льготы --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
(установленной в виде 070 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
ставки)
--¬ --T-¬
Налоговая ставка (%) 080 ¦ ¦.¦ ¦ ¦
L-- L-+--
--T-¬ --T-¬
Коэффициент K 090 ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦
L-+-- L-+--
Сумма налога за --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налоговый период 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Сумма авансовых --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
платежей, исчисленная 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
за отчетные периоды L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Код налоговой льготы (в --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
виде уменьшения суммы 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы, --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
уменьшающей сумму 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налога, подлежащую L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
уплате в бюджет
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Отметим, что разд. 3 заполняется в отношении каждого отдельного объекта недвижимости. Это следует из строк 014 и 015 разд. 3 декларации.
Как видим, в данном разделе предусмотрено 17 строк (010 - 130).
По строке 010 вы проставите код по ОКТМО, по которому уплачивается налог (абз. 1 пп. 1 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.
По строке 014 нужно указать кадастровый номер здания (строения, сооружения) (абз. 2 пп. 1 п. 6.2 Порядка заполнения декларации), а по строке 015 - кадастровый номер помещения (только если разд. 3 заполняется по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет) (абз. 3 пп. 1 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 040 отражается составной показатель. В первой части показателя (до дробной черты) вы отражаете код налоговой льготы (если вы имеете право на льготы) согласно Приложению N 6 к Порядку заполнения декларации (абз. 1 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Вторую часть показателя вы заполняете, только если код налоговой льготы 2012000. При этом вы укажете номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым предоставлена льгота (абз. 3, 4 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Для каждой из указанных позиций отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполняются нулями (абз. 4 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, если льгота установлена пп. 9 п. 1.2 ст. 2 закона субъекта РФ, то строка с кодом 040 заполняется следующим образом.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
--T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы 040 ¦2¦0¦1¦2¦0¦0¦0¦/¦0¦0¦0¦2¦0¦1¦.¦2¦0¦0¦0¦9¦
L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Строка 040 не заполняется, если код льготы 2012400 или 2012500 (абз. 2 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Строка 050 заполняется, только если объект недвижимости располагается на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Тогда по строке 050 отражается доля кадастровой (инвентаризационной) стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Доля указывается в виде простой правильной дроби (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
В остальных случаях в строке 050 ставится прочерк (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
По строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого вы заполняете разд. 3. При этом показатель данной строки в декларации рассчитывается по-разному в зависимости от вида имущества. Рассмотрим все возможные варианты.
Независимо от варианта исчисления значение показателя строки 060 указывается в целых единицах (п. 2.2, абз. 1 - 3 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
1. Раздел 3 в отношении облагаемых исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, имеющих фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Расчет производится таким образом (абз. 4 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = (стр. 020 - стр. 025) x стр. 050.
2. Раздел 3 в отношении других объектов. Расчет в этом случае производится следующим образом (абз. 5 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = стр. 020 - стр. 025.
Строка 070 заполняется, только если законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по указанному имуществу установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки. В таком случае в первой части показателя в данной строке нужно проставить код налоговой льготы - 2012400.
Во второй части показателя (после дробной черты) вы отразите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым предоставлена льгота (абз. 1 пп. 6 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Для каждой из указанных позиций отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполняются нулями (абз. 1 пп. 6 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, если льгота установлена пп. 15 п. 1.2 ст. 2 закона субъекта РФ, то строка с кодом 070 заполняется следующим образом.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
Код налоговой льготы --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
(установленной в виде 070 ¦2¦0¦1¦2¦4¦0¦0¦/¦0¦0¦0¦2¦0¦1¦.¦2¦0¦0¦1¦5¦
понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
ставки)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Если льгота не установлена, в строке ставится прочерк (абз. 2 пп. 6 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 080 указывается налоговая ставка, которая установлена в регионе, где вы представляете декларацию (абз. 1 пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Если согласно закону субъекта РФ вы имеете право на льготу в виде пониженной ставки налога, то по этой строке нужно отразить ставку с учетом льготы (абз. 2 пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Строка 090 заполняется только в тех случаях, когда у иностранной организации после начала календарного года появилось или было прекращено право собственности на объект недвижимости, в отношении которого она заполняет разд. 3 (абз. 1 пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Так, по строке 090 вписывается коэффициент К, который определяется по формуле (абз. 2 пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
К = КМС / 12,
где КМС - количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находится в собственности организации.
Значение по строке вы должны привести в виде правильной простой дроби (абз. 3 пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, право собственности на объект недвижимости у иностранной организации возникло 21 марта и действовало до 1 февраля следующего года. Следовательно, в налоговом периоде, в котором приобретен данный объект, организация владеет им в течение девяти полных месяцев (с апреля по декабрь). Значит, заполняя декларацию по налогу на имущество за данный налоговый период, в строке 090 организация укажет 9/12.
По строке 100 вам нужно указать сумму налога, исчисленную за налоговый период. Значение строки рассчитывается так (пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
- если организация приобрела или продала объект недвижимости в течение календарного года:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) / 100;
- во всех остальных случаях:
стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080) / 100.
По строке 110 отражается сумма авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) (п. 2 ст. 379 НК РФ, пп. 9 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Для расчета значения этой строки нужно использовать данные налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов с соответствующими кодами по ОКТМО (пп. 9 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). То есть необходимо взять разд. 3 налоговых расчетов, имеющие тот же код ОКТМО, который вы указали в строке 010 данного раздела.
Значение строки рассчитывается таким образом:
стр. 110 = стр. 090 разд. 3 налогового расчета за I квартал + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за полугодие + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за 9 месяцев.
Строки 120 и 130 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, которую следует уплатить в бюджет (абз. 1 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Тогда в первой части показателя по строке 120 вы указываете код налоговой льготы - 2012500. А после дробной черты вы отразите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставлена льгота (абз. 2 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Для каждой из указанных позиций отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполняются нулями (абз. 2 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Например, если льгота установлена пп. 1 п. 3 ст. 2.5 закона субъекта РФ, то строка с кодом 120 заполняется следующим образом.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 3
Код налоговой льготы (в --T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
виде уменьшения суммы 120 ¦2¦0¦1¦2¦5¦0¦0¦/¦0¦2¦.¦5¦0¦0¦0¦3¦0¦0¦0¦1¦
налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
уплате в бюджет)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
По строке 130 вы отражаете сумму налоговой льготы, на которую нужно уменьшить налог (абз. 3 пп. 10 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Если льгота не установлена, в строках 120, 130 ставится прочерк (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
Особенности заполнения раздела 3 декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г.
При заполнении декларации за 2013 г. необходимо было учитывать следующее.
1. Возможность определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества как их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода действует с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 375 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ). Соответственно, при исчислении и уплате налога за 2013 г. указанное правило не применялось и руководствоваться нужно было редакцией Налогового кодекса РФ, действовавшей на 31 декабря 2013 г. Следовательно:
1) иностранным организациям, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеются объекты недвижимости на территории РФ, нужно было заполнить разд. 3 декларации в отношении этих объектов. В качестве налоговой базы по таким объектам необходимо было указать их инвентаризационную стоимость;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, должны были заполнить разд. 3 декларации только в отношении объектов недвижимости, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства. В качестве налоговой базы по этим объектам также следовало указать их инвентаризационную стоимость;
3) иные организации (российские и иностранные) не заполняли разд. 3 декларации за 2013 г. В то же время представить его они все же были должны (п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому в разд. 3 декларации они должны были проставить прочерки во всех полях (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
2. Независимо от того, какой организацией заполнялась декларация за 2013 г., в строках 020 и 025 должны были быть проставлены прочерки. Это следует из сказанного выше.
3. Строку 030 нужно было заполнять только иностранным организациям и только в декларации за 2013 г. В ней должна была быть отражена инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2013 г. по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ, абз. 5 пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). В строке 035 проставлялась инвентаризационная стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагается налогом. Она указывается по состоянию на 1 января 2013 г. в соответствии с данными органов технической инвентаризации (абз. 6 пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 060 указывалась налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого заполнялся разд. 3. При этом показатель данной строки рассчитывался по-разному в зависимости от вида имущества и от того, кто заполнял разд. 3 декларации. Рассмотрим возможные варианты.
Вариант 1. Раздел 3 заполняла иностранная организация за 2013 г. в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). В этом случае значение строки рассчитывалось по формуле (абз. 2 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = (стр. 030 - стр. 035) x стр. 050.
Вариант 2. Раздел 3 заполняла иностранная организация за 2013 г. в отношении всех иных объектов недвижимости. Расчет производился таким образом (абз. 3 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
стр. 060 = стр. 030 - стр. 035.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций