Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
14.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)
ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО РЕОРГАНИЗУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Расчет налога в отношении имущества организации, которая прекращает свое существование в результате слияния, присоединения, разделения или преобразования, производится по итогам налогового периода (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последним налоговым периодом для такой организации признается период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Если организация была создана и реорганизована в одном и том же году, то налоговый период исчисляется с даты ее создания до дня государственной регистрации ее прекращения (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Для юридического лица, созданного в период с 1 по 31 декабря и реорганизованного в следующем году, налоговый период начинается со дня создания организации и заканчивается днем государственной регистрации ее прекращения (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Например, организация "Альфа" была создана 16 декабря. В следующем году она присоединилась к организации "Бета". Организация "Альфа" была исключена из ЕГРЮЛ 25 июня. Первым и последним налоговым периодом для нее является период с 16 декабря по 25 июня (включительно).

В целом налог в отношении имущества реорганизуемой организации исчисляется в общем порядке. Но нужно учитывать некоторые особенности определения налоговой базы, о которых расскажем ниже.

Примечание
Порядок расчета налога на имущество по итогам года подробно изложен в разд. 8.3 "Как рассчитать налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества".

По общему правилу налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, которое является объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). В расчете среднегодовой стоимости участвуют показатели остаточной стоимости имущества, а также количество месяцев налогового периода. Формула для расчета налоговой базы выглядит так (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Если реорганизация осуществлена в течение года, то количество месяцев в налоговом периоде может быть меньше 12 (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В связи с этим возникает вопрос: какое количество месяцев нужно учитывать в приведенной формуле (показатель М) - 12 либо количество месяцев, в течение которых фактически действовала организация?
Контролирующие органы полагают, что во внимание надо принимать общее количество месяцев календарного года, т.е. 12. Таким образом, в знаменателе дроби будет число 13 (12 + 1). Остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

По нашему мнению, такой подход вполне обоснован. Более того, при расчете налоговой базы исходя из 12 месяцев сумма налога к уплате будет меньше, чем если бы вы произвели расчет с учетом фактического количества месяцев ведения деятельности в календарном году.

ПРИМЕР
расчета налоговой базы при реорганизации

Ситуация

Организация "Альфа" реорганизуется в форме разделения. В результате реорганизации образованы два новых юридических лица - организации "Бета" и "Гамма". Дата государственной регистрации вновь возникших организаций - 29 марта.
Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе организации "Альфа", составляет:

Дата Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января 14 164 500
1 февраля 14 036 200
1 марта 14 285 400

Все основные средства облагаются налогом на имущество.
Рассчитаем налоговую базу организации "Альфа" за последний налоговый период.

Решение

Последним налоговым периодом для организации "Альфа" будет период с 1 января по 29 марта (включительно). Налоговая база по его итогам рассчитывается следующим образом:
(14 164 500 руб. + 14 036 200 руб. + 14 285 400 руб.) / 13 = 3 268 162 руб.
Поскольку организация "Альфа" прекратила осуществлять деятельность после 29 марта, остаточная стоимость основных средств начиная с апреля принимается равной нулю и в расчете не отражается.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!