Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
13.2.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ,
ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА УЧТЕН НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
Если по договору лизинга основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то платить налог в отношении данного объекта будет именно он. Основание - п. 1 ст. 374 НК РФ.
Дело в том, что в таком случае лизингополучатель учитывает полученное в лизинг имущество на счете 01 "Основные средства" и начисляет по предмету лизинга амортизацию на счете 02 "Амортизация основных средств". А лизингодатель отражает это же имущество на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" (абз. 5 п. 4, абз. 2 п. 8 Указаний, абз. 3 п. 50 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
В то же время нужно учитывать, что изначально приобретенное имущество отражает в своем учете лизингодатель (п. 3 Указаний). И только после этого имущество передается на баланс лизингополучателя (п. 4 Указаний). Таким образом, лизингодатель является налогоплательщиком в отношении предмета лизинга с даты учета имущества по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" до его списания с кредита указанного счета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако на практике нередко эти операции совершаются в течение одного календарного месяца (нередко - транзитом, т.е. одновременно). В таком случае у лизингодателя налоговая база в отношении данного объекта равна нулю.
Лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и ставит имущество на учет в качестве основного средства (абз. 2 п. 8 Указаний). С этого момента налог в отношении данного объекта уплачивает лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее о бухгалтерском учете передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя вы можете узнать в разд. 13.2.2.1 "Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя".
Таким образом, первоначальная передача предмета лизинга оформляется в бухгалтерском учете как выбытие имущества у лизингодателя и как его поступление - у лизингополучателя. Поэтому при расчете налога (авансового платежа) лизингодателю и лизингополучателю следует руководствоваться правилами, которые действуют соответственно при выбытии и поступлении основных средств.
Примечание
О том, как определяется средняя (среднегодовая) стоимость имущества, которое приобретено или выбыло в отчетном (налоговом) периоде, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?".
В течение действия договора лизинга лизингополучатель исчисляет и уплачивает налог на имущество и авансовые платежи по нему в общеустановленном порядке. Напомним, что при определенных условиях он может применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, что может значительно сократить общую сумму налога по данному имуществу.
Примечание
О возможности применения повышающего коэффициента при расчете амортизации по предмету лизинга вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?".
По окончании договора предмет лизинга либо переходит в собственность лизингополучателя, либо возвращается лизингодателю.
В первом случае налогоплательщиком в отношении этого имущества остается лизингополучатель. То есть он продолжает уплачивать налог в прежнем порядке. Единственное, на что нужно обратить внимание, - возможность применять повышающий коэффициент амортизации прекращается с окончанием договора лизинга.
В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель списывает его со своего баланса, а лизингодатель принимает имущество к бухгалтерскому учету. С этого момента налогоплательщиком в отношении данного основного средства становится лизингодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ). При расчете средней (среднегодовой) стоимости имущества лизингодателю и лизингополучателю нужно руководствоваться правилами, которые действуют соответственно при приобретении или выбытии основного средства.
Примечание
На практике возникает немало вопросов, связанных с бухгалтерским учетом имущества по окончании договора лизинга. Поэтому эта тема подробно рассмотрена в разд. 13.2.2.2 "Бухгалтерский учет имущества по окончании договора, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя".
ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА УЧТЕН НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
Если по договору лизинга основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то платить налог в отношении данного объекта будет именно он. Основание - п. 1 ст. 374 НК РФ.
Дело в том, что в таком случае лизингополучатель учитывает полученное в лизинг имущество на счете 01 "Основные средства" и начисляет по предмету лизинга амортизацию на счете 02 "Амортизация основных средств". А лизингодатель отражает это же имущество на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" (абз. 5 п. 4, абз. 2 п. 8 Указаний, абз. 3 п. 50 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
В то же время нужно учитывать, что изначально приобретенное имущество отражает в своем учете лизингодатель (п. 3 Указаний). И только после этого имущество передается на баланс лизингополучателя (п. 4 Указаний). Таким образом, лизингодатель является налогоплательщиком в отношении предмета лизинга с даты учета имущества по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" до его списания с кредита указанного счета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако на практике нередко эти операции совершаются в течение одного календарного месяца (нередко - транзитом, т.е. одновременно). В таком случае у лизингодателя налоговая база в отношении данного объекта равна нулю.
Лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и ставит имущество на учет в качестве основного средства (абз. 2 п. 8 Указаний). С этого момента налог в отношении данного объекта уплачивает лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее о бухгалтерском учете передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя вы можете узнать в разд. 13.2.2.1 "Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя".
Таким образом, первоначальная передача предмета лизинга оформляется в бухгалтерском учете как выбытие имущества у лизингодателя и как его поступление - у лизингополучателя. Поэтому при расчете налога (авансового платежа) лизингодателю и лизингополучателю следует руководствоваться правилами, которые действуют соответственно при выбытии и поступлении основных средств.
Примечание
О том, как определяется средняя (среднегодовая) стоимость имущества, которое приобретено или выбыло в отчетном (налоговом) периоде, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?".
В течение действия договора лизинга лизингополучатель исчисляет и уплачивает налог на имущество и авансовые платежи по нему в общеустановленном порядке. Напомним, что при определенных условиях он может применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, что может значительно сократить общую сумму налога по данному имуществу.
Примечание
О возможности применения повышающего коэффициента при расчете амортизации по предмету лизинга вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?".
По окончании договора предмет лизинга либо переходит в собственность лизингополучателя, либо возвращается лизингодателю.
В первом случае налогоплательщиком в отношении этого имущества остается лизингополучатель. То есть он продолжает уплачивать налог в прежнем порядке. Единственное, на что нужно обратить внимание, - возможность применять повышающий коэффициент амортизации прекращается с окончанием договора лизинга.
В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель списывает его со своего баланса, а лизингодатель принимает имущество к бухгалтерскому учету. С этого момента налогоплательщиком в отношении данного основного средства становится лизингодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ). При расчете средней (среднегодовой) стоимости имущества лизингодателю и лизингополучателю нужно руководствоваться правилами, которые действуют соответственно при приобретении или выбытии основного средства.
Примечание
На практике возникает немало вопросов, связанных с бухгалтерским учетом имущества по окончании договора лизинга. Поэтому эта тема подробно рассмотрена в разд. 13.2.2.2 "Бухгалтерский учет имущества по окончании договора, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя".
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций