12.3. ОБЛАГАЕМАЯ НАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТЬ
РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. МОМЕНТ ВКЛЮЧЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ
В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ, КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА
У российской организации налогом облагается недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Такие объекты недвижимости должны соответствовать следующим критериям (п. 4 ПБУ 6/01):
1) недвижимость предназначена для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) планируемый срок использования недвижимого имущества - свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не намерена впоследствии продать данное имущество;
4) объект способен приносить организации доход в будущем.
Недвижимость, которая относится к основным средствам, отражается в бухгалтерском учете организации на счетах:
- 01 "Основные средства";
- 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Примечание
Подробнее об условиях признания имущества основными средствами и бухгалтерском учете таких объектов вы можете узнать соответственно в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество" и разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)".
Организация начинает уплачивать налог в отношении недвижимого имущества с момента включения его в состав основных средств, т.е. тогда, когда объект недвижимости готов к использованию по прямому назначению.
Однако определение данного момента на практике вызывает немало вопросов, в частности при купле-продаже, строительстве недвижимости.
Далее мы рассмотрим подробнее, какие факторы необходимо учитывать, чтобы определить дату, с которой объект недвижимости включается в налоговую базу и облагается налогом.
Кроме того, мы остановимся на вопросе о том, нужно ли организации уплачивать налог в отношении имущества, которое она передала в доверительное управление.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.3.1. Реализация недвижимости: с какого момента объект включается в налоговую базу по налогу на имущество у организации-покупателя >>>
разд. 12.3.2. Реализация недвижимости: с какого момента объект исключается из налоговой базы по налогу на имущество у организации-продавца >>>
разд. 12.3.3. Строительство объектов основных средств: с какого момента включаются в налоговую базу по налогу на имущество вновь созданные объекты недвижимости >>>
разд. 12.3.4. Облагается ли налогом недвижимость, переданная российской организацией в доверительное управление? >>>
разд. 12.3.5. Облагается ли налогом недвижимость, переданная российской организацией в паевой инвестиционный фонд закрытого типа? >>>