Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
11.8. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
По итогам налогового периода (календарного года) организация обязана уплатить налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 379, ст. 384 НК РФ).
Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Чтобы рассчитать сумму налога, нужно:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого имущества (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму налога (шаг 4).
Расчет налога по итогам года во многом схож с исчислением авансового платежа, о котором рассказано выше. Отличия заключаются в исчислении налоговой базы и суммы налога.
Рассмотрим пошагово порядок расчета налога в отношении имущества обособленного подразделения с отдельным балансом по итогам года.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить налог по итогам года.
Напомним, что по месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов:
1) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
2) недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения.
Примечание
Подробнее о том, какое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".
На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что некоторое имущество не признается объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.
Примечание
Подробнее об имуществе, которое не облагается налогом, читайте в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Шаг 2. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества - налоговую базу (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последовательность действий при этом следующая.
1. Определите среднегодовую стоимость всего имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <4> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп - остаточная стоимость имущества <4> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<4> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднегодовую стоимость всего имущества (в том числе льготируемого), в отношении которого вы платите налог по месту нахождения подразделения. Такой порядок следует из пп. 6 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения декларации).
2. Определите среднегодовую стоимость льготируемого имущества, которое учтено на отдельном балансе подразделения по формуле:
СрГодСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСп(Л)) / (М + 1),
где СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточные стоимости льготируемого имущества <5> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп(Л) - остаточная стоимость льготируемого имущества <5> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<5> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
3. Определите налоговую базу - среднегодовую стоимость облагаемого имущества. Для этого из среднегодовой стоимости всего имущества надо вычесть среднегодовую стоимость льготируемого имущества:
НБ = СрГодСт - СрГодСт(Л),
где НБ - среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом (налоговая база);
СрГодСт - среднегодовая стоимость всего имущества;
СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.
Примечание
Подробнее о том, как определяется среднегодовая стоимость имущества российскими организациями, вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Расчет налога на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".
Шаг 3. Применяем налоговую ставку, установленную на территории, где находится данное обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Напомним, что для расчета налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения, применяется ставка (ставки), установленная(ые) в данном субъекте РФ (п. 1 ст. 380, ст. 384 НК РФ). При этом налог следует рассчитывать отдельно по видам имущества, для которых установлены разные налоговые ставки.
Шаг 4. Исчисляем сумму налога к уплате в бюджет.
Она рассчитывается по формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):
Сн = (НБ x НС) - Ап,
где Сн - сумма налога к уплате в бюджет;
НБ - среднегодовая стоимость имущества (налоговая база);
НС - налоговая ставка;
Ап - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.
Напомним, что в некоторых субъектах РФ установлены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если такая льгота установлена в регионе, где находится ваше обособленное подразделение, вы вправе воспользоваться ею в отношении суммы налога, уплачиваемой в бюджет данного субъекта РФ.
Если в течение налогового периода сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возврату либо зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Примечание
Подробнее об исчислении суммы налога в бюджет российскими организациями читайте в разд. 8.3.4 "Расчет налога на имущество организаций: применение налоговой ставки".
Налог по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение (п. 1 ст. 383, ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Примечание
Подробнее об уплате суммы налога в бюджет российскими организациями вы можете узнать в разд. 8.4 "Срок уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему".
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
По итогам налогового периода (календарного года) организация обязана уплатить налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 379, ст. 384 НК РФ).
Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Чтобы рассчитать сумму налога, нужно:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого имущества (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму налога (шаг 4).
Расчет налога по итогам года во многом схож с исчислением авансового платежа, о котором рассказано выше. Отличия заключаются в исчислении налоговой базы и суммы налога.
Рассмотрим пошагово порядок расчета налога в отношении имущества обособленного подразделения с отдельным балансом по итогам года.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить налог по итогам года.
Напомним, что по месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов:
1) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
2) недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения.
Примечание
Подробнее о том, какое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".
На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что некоторое имущество не признается объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.
Примечание
Подробнее об имуществе, которое не облагается налогом, читайте в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Шаг 2. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества - налоговую базу (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последовательность действий при этом следующая.
1. Определите среднегодовую стоимость всего имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <4> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп - остаточная стоимость имущества <4> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<4> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднегодовую стоимость всего имущества (в том числе льготируемого), в отношении которого вы платите налог по месту нахождения подразделения. Такой порядок следует из пп. 6 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения декларации).
2. Определите среднегодовую стоимость льготируемого имущества, которое учтено на отдельном балансе подразделения по формуле:
СрГодСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСп(Л)) / (М + 1),
где СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточные стоимости льготируемого имущества <5> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп(Л) - остаточная стоимость льготируемого имущества <5> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<5> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
3. Определите налоговую базу - среднегодовую стоимость облагаемого имущества. Для этого из среднегодовой стоимости всего имущества надо вычесть среднегодовую стоимость льготируемого имущества:
НБ = СрГодСт - СрГодСт(Л),
где НБ - среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом (налоговая база);
СрГодСт - среднегодовая стоимость всего имущества;
СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.
Примечание
Подробнее о том, как определяется среднегодовая стоимость имущества российскими организациями, вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Расчет налога на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".
Шаг 3. Применяем налоговую ставку, установленную на территории, где находится данное обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Напомним, что для расчета налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения, применяется ставка (ставки), установленная(ые) в данном субъекте РФ (п. 1 ст. 380, ст. 384 НК РФ). При этом налог следует рассчитывать отдельно по видам имущества, для которых установлены разные налоговые ставки.
Шаг 4. Исчисляем сумму налога к уплате в бюджет.
Она рассчитывается по формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):
Сн = (НБ x НС) - Ап,
где Сн - сумма налога к уплате в бюджет;
НБ - среднегодовая стоимость имущества (налоговая база);
НС - налоговая ставка;
Ап - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.
Напомним, что в некоторых субъектах РФ установлены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если такая льгота установлена в регионе, где находится ваше обособленное подразделение, вы вправе воспользоваться ею в отношении суммы налога, уплачиваемой в бюджет данного субъекта РФ.
Если в течение налогового периода сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возврату либо зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Примечание
Подробнее об исчислении суммы налога в бюджет российскими организациями читайте в разд. 8.3.4 "Расчет налога на имущество организаций: применение налоговой ставки".
Налог по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение (п. 1 ст. 383, ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Примечание
Подробнее об уплате суммы налога в бюджет российскими организациями вы можете узнать в разд. 8.4 "Срок уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему".
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций