11.3. ВЫДЕЛЕНИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕРЕДАННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВА
(ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)
Уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения обособленного подразделения нужно только в том случае, если подразделение имеет отдельный баланс и наделено имуществом, которое облагается налогом. Это установлено ст. 384 НК РФ.
При этом Налоговый кодекс РФ не раскрывает, что такое отдельный баланс.
На этот вопрос ответили контролирующие органы. В частности, они разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей (активов и обязательств), которые установила головная организация для своих подразделений. С помощью этих показателей отражается имущественное и финансовое положение подразделения для целей формирования бухгалтерской отчетности в целом по организации (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453).
Конкретный перечень показателей организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике, а по филиалам и представительствам - также в положении о филиале (представительстве).
Таким образом, выделение подразделения на отдельный баланс предполагает ведение по нему отдельной отчетности, установленной головной организацией. Часто для этих целей используются Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Указанные формы приведены в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Отчетность подразделения нужна для составления бухгалтерской отчетности по организации в целом (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
При этом бухгалтерскую отчетность организации, которая включает данные по обособленному подразделению, вы должны представлять только в налоговый орган по месту нахождения головной организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Представлять ее в налоговый орган по месту нахождения подразделения не требуется (Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/1/527).
Передача основных средств на баланс обособленного подразделения оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Головная организации оформляет в бухгалтерском учете следующие проводки:
- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;
- дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.
В свою очередь, в бухгалтерском учете обособленного подразделения поступление переданного имущества оформляется проводками:
- дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;
- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.
Далее все факты хозяйственной жизни с основными средствами, переданными организацией на отдельный баланс обособленного подразделения, отражаются им в бухгалтерском учете в общем порядке с учетом особенностей, установленных учетной политикой организации.
Примечание
Дополнительно о порядке бухгалтерского учета основных средств вы можете узнать в гл. 10 "Поступление и выбытие основных средств, изменение первоначальной стоимости имущества: бухгалтерский учет и исчисление налога на имущество организаций".