16.2.3.2. РАССЧИТЫВАЕМ СУММУ НАЛОГА
По итогам налогового периода вы должны рассчитать итоговую сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Формула исчисления налога при отсутствии налоговых льгот выглядит так (п. 12 ст. 378.2, п. 1 ст. 382 НК РФ):
НИ = КС x НСт,
где НИ - сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года;
КС - кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
НСт - налоговая ставка.
Следует отметить, что сумма исчисленного налога в отношении имущества иностранных организаций, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть скорректирована исходя из числа полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации. Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала налогового периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.
При определении подлежащей по итогам налогового периода уплате в бюджет суммы налога исчисленный налог уменьшается на уплаченные в течение года авансовые платежи (п. 2 ст. 382 НК РФ).
История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что указанный порядок расчета авансовых платежей по отдельным объектам недвижимого имущества, в том числе в отношении указанных выше объектов недвижимого имущества иностранных организаций, действует с 1 января 2014 г. Данные поправки в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 г. (п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
До 1 января 2014 г. формула расчета налога выглядела следующим образом (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):
НИ = (ИнСт - НИнСт) x НСт - АП - НИл,
где НИ - сумма налога на имущество к уплате по итогам года;
ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;
НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагалась налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <4>;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивалась в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате <4>.
--------------------------------
<4> Данные показатели использовались в тех случаях, когда иностранная организация имела право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ.
Примечание
Подробнее о порядке применения налоговых льгот вы можете узнать в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".