16.2.3.1. РАССЧИТЫВАЕМ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ
Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении отчетных периодов и при отсутствии налоговых льгот рассчитывается по следующей формуле (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ):
АП = 1/4 КС x НСт,
где АП - авансовый платеж за отчетный период;
КС - кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
НСт - налоговая ставка.
Следует отметить, что авансовый платеж в отношении имущества иностранных организаций, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть скорректирован исходя из числа полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации. Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала отчетного периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости авансовый платеж корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.
История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что указанный порядок расчета авансовых платежей по отдельным объектам недвижимого имущества, в том числе в отношении указанных выше объектов недвижимого имущества иностранных организаций, действует с 1 января 2014 г. Данные поправки в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 г. (п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
До 1 января 2014 г. сумма авансовых платежей исчислялась по истечении отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и рассчитывалась по следующей формуле (п. 2 ст. 379, абз. 1 п. 5 ст. 382 НК РФ, разд. VI Порядка заполнения налогового расчета):
АП = (ИнСт - НИнСт) x НСт / 4 - НИл,
где АП - авансовый платеж за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев);
ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;
НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагалась налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <3>;
НСт - налоговая ставка;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивалась в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате <3>.
--------------------------------
<3> Данные показатели использовались в тех случаях, когда иностранная организация имела право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ.
Примечание
Подробнее о порядке применения налоговых льгот вы можете узнать в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".