8.3.2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
После того как вы определили объект налогообложения и разделили его на группы, нужно рассчитать среднегодовую стоимость имущества каждой из этих групп.
Среднегодовая стоимость имущества является налоговой базой для расчета налога по итогам года. Она определяется по правилам п. 4 ст. 376 НК РФ.
Формула расчета среднегодовой стоимости имущества выглядит так:
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;
ОСп2 - остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев в налоговом периоде.
Итак, последовательность действий такова.
Шаг 1. Сначала нужно определить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число последнего месяца налогового периода.
То есть, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля... 1 и 31 декабря.
Примечание
О том, как определяется остаточная стоимость имущества для целей налога на имущество организаций, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Как определяется остаточная стоимость основных средств для целей налогообложения имущества".
Значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 140 графы 3 в части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.
Шаг 2. Полученные значения остаточной стоимости имущества необходимо суммировать.
То есть для расчета среднегодовой стоимости имущества нужно сложить значения его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца года и прибавить значение остаточной стоимости этого имущества на 31 декабря отчетного года.
Шаг 3. Полученную сумму вы разделите на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1.
То есть при расчете налога за год сумму значений остаточной стоимости имущества нужно разделить на 13.
Округленная сумма среднегодовой стоимости имущества отражается по строке 150 разд. 2 налоговой декларации. А если у вас нет льгот по освобождению имущества от налога, то данная сумма указывается еще и по строке 190 этого раздела.
Примечание
О льготах по налогу на имущество подробно рассказано в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".