Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
Приложение к разделу 8.2
См. готовое решение. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
См. готовое решение. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций.
ПРИМЕР
расчета авансового платежа по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости (I квартал)
Ситуация
Торговая организация "Сигма" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Сигма" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации. Здание не является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на основании ст. 378.2 НК РФ;
- приобретенные у взаимозависимых лиц объекты движимого имущества, которые используются как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
По итогам I квартала бухгалтер организации "Сигма" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Сигма" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в I квартале изменялась таким образом.
Дата Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января 14 164 500
1 февраля 14 036 200
1 марта 14 258 400
1 апреля 14 160 600
2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и объекта недвижимости с учетом начисленной амортизации в этот же период изменялась следующим образом.
Дата Остаточная стоимость, руб.
Здание центрального офиса Земельный участок <*>
1 января 2 500 500 6 664 000 5 000 000
1 февраля 2 400 000 6 636 200 5 000 000
1 марта 2 650 000 <**> 6 608 400 5 000 000
1 апреля 2 580 000 6 580 600 5 000 000
--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
<**> В феврале организация купила у взаимозависимого лица и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.
Решение
В п. 1 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок их уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. п. 2, 3 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96, п. 1 ст. 383, п. 2 ст. 386 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Организация "Сигма" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал.
Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражены на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Поскольку движимое имущество приобретено у взаимозависимых лиц, оно не подпадает под налоговую льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ, а значит, облагается налогом на общих основаниях.
Исключаем из общей остаточной стоимости основных средств организации стоимость земельного участка, который не облагается налогом на имущество на основании пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца I квартала, а также на 1 апреля вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.
Дата Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января 9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)
1 февраля 9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)
1 марта 9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)
1 апреля 9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)
Полученные значения остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на имущество, отражаем по строкам 020 - 050 в графе 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.
Шаг второй.
Определяем среднюю стоимость всего облагаемого налогом имущества за I квартал.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля и делим полученную сумму на 4 (количество месяцев в I квартале, увеличенное на 1) (п. 4 ст. 376 НК РФ):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб.) / 4 = 9 154 925 руб.
Полученное значение средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строке 120 разд. 2 налогового расчета (пп. 4 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271; далее - Порядок).
Шаг третий.
Исчисляем авансовый платеж за I квартал следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96):
- среднюю стоимость облагаемого налогом имущества за I квартал умножаем на ставку налога на имущество - 2,2%;
- полученное произведение делим на 4: 9 154 925 руб. x 2,2% / 4 = 50 352,09 руб.;
- данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 09 коп. Это следует из п. 2.2 разд. II Порядка.
Сумму авансового платежа к уплате в бюджет в размере 50 352 руб. бухгалтер организации "Сигма" отразит по строке 180 разд. 2 и по строке 030 разд. 1 расчета (пп. 11 п. 5.3 разд. V, пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка).
См. готовое решение. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
См. готовое решение. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций.
ПРИМЕР
расчета авансового платежа по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости (I квартал)
Ситуация
Торговая организация "Сигма" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Сигма" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации. Здание не является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на основании ст. 378.2 НК РФ;
- приобретенные у взаимозависимых лиц объекты движимого имущества, которые используются как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
По итогам I квартала бухгалтер организации "Сигма" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Сигма" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в I квартале изменялась таким образом.
Дата Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января 14 164 500
1 февраля 14 036 200
1 марта 14 258 400
1 апреля 14 160 600
2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и объекта недвижимости с учетом начисленной амортизации в этот же период изменялась следующим образом.
Дата Остаточная стоимость, руб.
Здание центрального офиса Земельный участок <*>
1 января 2 500 500 6 664 000 5 000 000
1 февраля 2 400 000 6 636 200 5 000 000
1 марта 2 650 000 <**> 6 608 400 5 000 000
1 апреля 2 580 000 6 580 600 5 000 000
--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
<**> В феврале организация купила у взаимозависимого лица и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.
Решение
В п. 1 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок их уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. п. 2, 3 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96, п. 1 ст. 383, п. 2 ст. 386 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Организация "Сигма" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал.
Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражены на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Поскольку движимое имущество приобретено у взаимозависимых лиц, оно не подпадает под налоговую льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ, а значит, облагается налогом на общих основаниях.
Исключаем из общей остаточной стоимости основных средств организации стоимость земельного участка, который не облагается налогом на имущество на основании пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца I квартала, а также на 1 апреля вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.
Дата Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января 9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)
1 февраля 9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)
1 марта 9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)
1 апреля 9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)
Полученные значения остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на имущество, отражаем по строкам 020 - 050 в графе 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.
Шаг второй.
Определяем среднюю стоимость всего облагаемого налогом имущества за I квартал.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля и делим полученную сумму на 4 (количество месяцев в I квартале, увеличенное на 1) (п. 4 ст. 376 НК РФ):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб.) / 4 = 9 154 925 руб.
Полученное значение средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строке 120 разд. 2 налогового расчета (пп. 4 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271; далее - Порядок).
Шаг третий.
Исчисляем авансовый платеж за I квартал следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96):
- среднюю стоимость облагаемого налогом имущества за I квартал умножаем на ставку налога на имущество - 2,2%;
- полученное произведение делим на 4: 9 154 925 руб. x 2,2% / 4 = 50 352,09 руб.;
- данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 09 коп. Это следует из п. 2.2 разд. II Порядка.
Сумму авансового платежа к уплате в бюджет в размере 50 352 руб. бухгалтер организации "Сигма" отразит по строке 180 разд. 2 и по строке 030 разд. 1 расчета (пп. 11 п. 5.3 разд. V, пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций