8.2.3. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ
В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
См. готовое решение. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Предположим, что вы применяете льготы в виде освобождения от уплаты налога в отношении какого-то вида имущества или всех ваших основных средств. Напомним, что такая возможность может быть предоставлена как федеральным законодательством (ст. 381 НК РФ), так и региональными законами (п. 2 ст. 372 НК РФ).
В таком случае при расчете средней стоимости имущества вы должны учесть следующее.
Чтобы правильно определить сумму авансового платежа, из средней стоимости, рассчитанной по всему имуществу, нужно вычесть среднюю стоимость основных средств, по которым вы освобождены от уплаты налога. Это следует из Порядка заполнения налогового расчета (пп. 4, 6, 11 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета) <1>.
--------------------------------
<1> Отметим, что начиная с I квартала 2017 г. вы могли представить авансовый расчет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (Письма ФНС России от 14.04.2017 N БС-4-21/7145 и N БС-4-21/7139@). В то же время расчеты за отчетные периоды 2017 г. допускается сдавать и по прежней форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Полагаем, что такой вывод можно сделать из анализа п. 3 Приказа ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@. В нем указано, что этот Приказ применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2017 г. Если вы заполняете расчеты за отчетные периоды 2017 г. по прежней форме, описанный в настоящем разделе порядок расчета суммы авансового платежа можно применить по аналогии, так как форма отчетности и Порядок ее заполнения в рассматриваемой части не изменились.
Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период рассчитывается точно так же, как и средняя стоимость облагаемого налогом имущества.
Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества на определенную дату отражаются по строкам 020 - 110 графы 4 разд. 2 налогового расчета. А средняя стоимость указывается по строке 140 разд. 2 налогового расчета.
Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в налоговом расчете не отражается. Но в дальнейшем она будет учитываться при расчете суммы авансового платежа по строке 180 разд. 2 налогового расчета (пп. 11 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
Имейте в виду, что если у вас есть право на несколько льгот, то по каждой из них нужно рассчитать среднюю стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе вы должны заполнить разд. 2 налогового расчета. Это следует из п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Если вы применяете только одну льготу, заполнять отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу не нужно. Это следует из структуры разд. 2, в котором отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения (графа 3), и в том числе стоимость льготируемого имущества (графа 4). Подтверждением такого подхода может служить Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@. В нем даны разъяснения порядка заполнения ранее действовавшей формы налогового расчета. Полагаем, что они применимы и при заполнении формы расчета, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, поскольку в рассматриваемой части отчетность не изменилась.