Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
8.2.1. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения по налогу на имущество - это имущество, которое учтено на вашем балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как правило, такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Примечание
В некоторых случаях облагаемое имущество может отражаться и на других счетах бухгалтерского учета. Подробнее об этом см.:
- разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)";
- разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество";
- разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".
Следует иметь в виду, что отдельные виды имущества не признаются объектом налогообложения, например земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества не участвует в расчете авансовых платежей и налога и не учитывается при формировании показателей налогового расчета (налоговой декларации).
Примечание
О том, какое имущество не является объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Далее среди имущества, которое облагается налогом, необходимо выделить группы основных средств исходя из нескольких критериев.
Во-первых, следует определить имущество, в отношении которого авансовые платежи уплачиваются в разные бюджеты, т.е. нужно выделить (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ):
а) имущество, по которому налог перечисляется по месту нахождения организации. Как правило, это все основные средства организации, за исключением переданных на баланс обособленного подразделения, а также объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации;
б) имущество, в отношении которого налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. В частности, это основные средства, которые учитываются на балансе обособленного подразделения (кроме недвижимости, расположенной вне места нахождения данного подразделения);
в) объекты недвижимости, которые расположены вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом. В данном случае налог (авансовый платеж) рассчитывается по каждому объекту недвижимости отдельно. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16.
Во-вторых, может потребоваться выделить из указанных групп основные средства, облагаемые по разным налоговым ставкам. Напомним, что субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога в отношении разных видов имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, имеет филиал (с отдельным балансом) в Республике Карелия, а также два обособленных подразделения (без отдельных балансов) в Саратовской области, расположенных в зданиях завода и склада, которые принадлежат организации на праве собственности.
На балансе карельского филиала организации числится имущество, которое облагается по ставкам 0, 0,2 и 2,2% (условно).
Недвижимость организации, расположенная в Саратовской области, облагается по общей ставке 2,2% (здание склада) (условно).
Имущество организации, находящееся в г. Москве, облагается по ставке 2,2% (условно).
Рассчитывать налог на имущество (авансовые платежи) организация "Альфа" будет отдельно со стоимости:
- всего имущества, учтенного на ее балансе, в том числе движимого имущества обособленных подразделений, находящихся в Саратовской области (поскольку они не имеют отдельного баланса);
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 2,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0%;
- здания завода в Саратовской области;
- здания склада в Саратовской области.
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения по налогу на имущество - это имущество, которое учтено на вашем балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как правило, такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Примечание
В некоторых случаях облагаемое имущество может отражаться и на других счетах бухгалтерского учета. Подробнее об этом см.:
- разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)";
- разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество";
- разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".
Следует иметь в виду, что отдельные виды имущества не признаются объектом налогообложения, например земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества не участвует в расчете авансовых платежей и налога и не учитывается при формировании показателей налогового расчета (налоговой декларации).
Примечание
О том, какое имущество не является объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Далее среди имущества, которое облагается налогом, необходимо выделить группы основных средств исходя из нескольких критериев.
Во-первых, следует определить имущество, в отношении которого авансовые платежи уплачиваются в разные бюджеты, т.е. нужно выделить (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ):
а) имущество, по которому налог перечисляется по месту нахождения организации. Как правило, это все основные средства организации, за исключением переданных на баланс обособленного подразделения, а также объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации;
б) имущество, в отношении которого налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. В частности, это основные средства, которые учитываются на балансе обособленного подразделения (кроме недвижимости, расположенной вне места нахождения данного подразделения);
в) объекты недвижимости, которые расположены вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом. В данном случае налог (авансовый платеж) рассчитывается по каждому объекту недвижимости отдельно. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16.
Во-вторых, может потребоваться выделить из указанных групп основные средства, облагаемые по разным налоговым ставкам. Напомним, что субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога в отношении разных видов имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, имеет филиал (с отдельным балансом) в Республике Карелия, а также два обособленных подразделения (без отдельных балансов) в Саратовской области, расположенных в зданиях завода и склада, которые принадлежат организации на праве собственности.
На балансе карельского филиала организации числится имущество, которое облагается по ставкам 0, 0,2 и 2,2% (условно).
Недвижимость организации, расположенная в Саратовской области, облагается по общей ставке 2,2% (здание склада) (условно).
Имущество организации, находящееся в г. Москве, облагается по ставке 2,2% (условно).
Рассчитывать налог на имущество (авансовые платежи) организация "Альфа" будет отдельно со стоимости:
- всего имущества, учтенного на ее балансе, в том числе движимого имущества обособленных подразделений, находящихся в Саратовской области (поскольку они не имеют отдельного баланса);
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 2,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0%;
- здания завода в Саратовской области;
- здания склада в Саратовской области.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций