Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
7.2.1. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТНОШЕНИИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ПУТЕЙ, ТРУБОПРОВОДОВ,
ПАМЯТНИКОВ ИСТОРИИ, КУЛЬТУРЫ И ДР.
В ПЕРИОД ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

До 1 января 2013 г. ст. 381 НК РФ были установлены налоговые льготы в отношении следующих видов имущества:
- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п. 5 ст. 381 НК РФ).
Памятниками истории и культуры признаются не только объекты недвижимого имущества, но и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, а также иные предметы материальной культуры (ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"). Льгота по налогу на имущество распространяется на все объекты, включенные в состав памятника (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-05-04-01/99).
Наряду с памятниками истории и культуры федерального значения существуют также объекты культурного наследия регионального и местного значения (ст. 4 Закона N 73-ФЗ).
Однако п. 5 ст. 381 НК РФ освобождал от налога на имущество только федеральные памятники истории и культуры. Льготы в отношении объектов культурного наследия регионального и местного (муниципального) уровня устанавливались, как и в настоящее время, субъектами РФ (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ).
Напомним: чтобы объект был признан памятником истории и культуры, необходимо соблюсти определенную процедуру (п. 9 ст. 18 Закона N 73-ФЗ, п. 7 Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минкультуры России от 03.10.2011 N 954). Сначала Правительство РФ выносит распоряжение о признании объекта памятником истории и культуры федерального значения (ч. 2 ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации"). А затем на основании этого распоряжения Минкультуры России включает объект в Единый государственный реестр объектов культурного наследия и присваивает ему регистрационный номер. Минфин России разъяснил, что льготу вы можете применять со дня принятия Правительством РФ соответствующего распоряжения (Письма от 25.06.2012 N 03-05-05-01/29, от 12.04.2012 N 03-05-05-01/21).
Целевое использование объекта для применения льготы значения не имело. Следовательно, льготой вы могли пользоваться, даже если, например, сдавали памятник в аренду (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-05-05-01/21).
Отметим также, что согласно разъяснениям Минфина России у арендатора объекта, относящегося к памятникам истории и культуры, освобождались от налога капитальные вложения в данное имущество (Письмо от 13.03.2012 N 03-05-05-01/15).
По нашему мнению, эти разъяснения финансового ведомства касались только тех капитальных вложений, которые были осуществлены в виде неотделимых улучшений и, по сути, стали неотъемлемой частью объекта культурно-исторического наследия. Кроме того, Минфин России в указанном Письме отметил, что льготу арендатор может применять вплоть до выбытия произведенных им капитальных вложений из состава основных средств в рамках договора аренды. А такой порядок выбытия характерен именно для капитальных вложений в виде неотделимых улучшений.
Выполненные арендатором отделимые улучшения частью памятника истории и культуры не становятся. Поэтому применять к ним льготу не было оснований.

Примечание
Подробнее о порядке налогообложения капитальных вложений вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Кто уплачивает налог на имущество организации, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество";

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов (п. 9 ст. 381 НК РФ).
Необходимым условием применения льготы являлось целевое использование таких объектов, которое вы должны были иметь возможность документально подтвердить. В частности, если вы имели лицензию на эксплуатацию пункта хранения радиоактивных веществ, то это могло помочь доказать обоснованность применения льготы в отношении данного имущества (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 N А40-23728/08-108-75);
- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания (п. 10 ст. 381 НК РФ);
- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов (п. 11 ст. 381 НК РФ).
Льгота предоставлялась только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Это подчеркивали контролирующие органы (Письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-05-05-01/02, от 09.07.2012 N 03-05-05-01/43, от 14.06.2012 N 03-05-05-01/34, от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, ФНС России от 20.09.2011 N ЗН-4-11/15361@, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).
На это обращали внимание и суды. Так, например, ФАС Дальневосточного округа неоднократно отмечал, что железнодорожные пути необщего пользования к такому имуществу не относятся. Даже если эти пути являются подъездными к железнодорожным путям общего пользования, которые поименованы в Перечне. Поэтому права на льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ не возникало (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-120/2010, от 09.02.2010 N Ф03-119/2010, от 09.02.2010 N Ф03-99/2010, от 08.02.2010 N Ф03-101/2010).
Вместе с тем льгота применялась к основным средствам, которые являются неотъемлемой частью объектов, указанных в Перечне. К ним относятся, например, переходно-скоростные полосы на федеральных автомобильных дорогах, кабели связи, телефонизация станции, сооружения электропередачи, здания ТЭЦ, котельные, отделения электрофильтров и т.д. (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2012 N А53-2415/2012, от 05.09.2012 N А53-13728/2011, от 23.07.2012 N А53-13439/2011, ФАС Центрального округа от 09.08.2012 N А54-2672/2011, от 11.04.2012 N А64-6837/2010, от 22.09.2011 N А54-201/2011, ФАС Московского округа от 16.10.2012 N А40-130572/11-20-537, от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А12-17296/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А21-2088/2008, от 11.01.2009 N А42-1804/2008, ФАС Уральского округа от 15.02.2011 N Ф09-353/11-С3, от 13.01.2011 N Ф09-10880/10-С3, от 14.12.2010 N Ф09-10337/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4052/11)).
При этом такие основные средства могут иметь свой код ОКОФ, который не поименован в Перечне (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2012 N А53-2415/2012, от 05.09.2012 N А53-13728/2011, от 23.07.2012 N А53-13439/2011, ФАС Центрального округа от 09.08.2012 N А54-2672/2011, ФАС Уральского округа от 14.12.2010 N Ф09-10337/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4052/11)).
Пользоваться льготой в отношении данного имущества вправе была организация, у которой оно учитывалось на балансе. Такой позиции придерживались контролирующие органы (Письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-05-05-01/02, от 09.07.2012 N 03-05-05-01/43, от 14.06.2012 N 03-05-05-01/34, от 22.08.2011 N 03-05-05-01/64, от 12.07.2011 N 03-05-05-01/54, ФНС России от 20.09.2011 N ЗН-4-11/15361@). Лизингодатель также мог применить льготу, если договор финансовой аренды (лизинга) предусматривал учет на его балансе указанного выше имущества. Это следовало из Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-05-05-01/18.
Отметим, что льготу также могли применять арендаторы перечисленного имущества в отношении произведенных ими капитальных вложений в эти объекты (Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-05-05-01/20161).
Правомерно было применять льготу и в случае, когда объекты, поименованные в Перечне, устанавливались организацией на арендованном имуществе (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).

Например, организация освобождалась от уплаты налога на имущество в отношении собственной очистной станции, которая была установлена в арендуемом ею помещении.

Если даже налогоплательщик не осуществлял специализированной деятельности по эксплуатации железнодорожных путей, автомобильных дорог, энергоснабжению и т.д., но такие объекты числились у него на балансе, права на рассматриваемую льготу он не терял. Это подтверждают Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/12012-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40);
- космических объектов (п. 12 ст. 381 НК РФ).

Обратите внимание!
Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ) с 1 января 2013 г. данное имущество не признается объектом налогообложения и перестает относиться к льготируемому имуществу (п. 3, пп. "в" п. 5 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ);

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) (п. 18 ст. 381 НК РФ).
Требования к судам, которые могут быть зарегистрированы в РМРС, содержатся в п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ. Перечень этих требований является закрытым.
Государственная регистрация судов в РМРС осуществляется в соответствии с Правилами регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденными Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277. Ее необходимо подтверждать ежегодно (абз. 2 п. 3 ст. 37 Кодекса торгового мореплавания РФ).
Льготой можно было пользоваться с даты регистрации судна в РМРС при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации и при условии ежегодного подтверждения такой регистрации (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-03-06/1/257).

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!