Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
7.1. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
(РЕЛИГИОЗНЫХ, ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И ДР.)
ПРИ ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВА
Отдельные категории организаций освобождаются от налога при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).
Категория налогоплательщиков Цель использования имущества
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ) <1> Для осуществления возложенных на них функций
Религиозные организации (п. 2 ст. 381 НК РФ) <2> Для осуществления религиозной деятельности
Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ) <3> Для осуществления уставной деятельности этих организаций
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ) <4> Для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг) <5>
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ) <4> Для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ) <6> Для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями
--------------------------------
<1> Все имущество уголовно-исполнительной системы в целом предназначено для осуществления ее задач (абз. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы"). Поэтому организации и учреждения уголовно-исполнительной системы вправе применять налоговую льготу по п. 1 ст. 381 НК РФ в отношении всего имущества, которое находится у них на балансе на праве оперативного управления. В частности, это касается имущества Федеральной службы исполнения наказаний и ее территориальных подразделений, на что указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@).
<2> Контролирующие органы разъясняют, что льгота не распространяется (Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-05-05-01/37, ФНС России от 11.10.2011 N ЗН-4-11/16789@):
- на имущество религиозной организации, которое не используется для осуществления религиозной деятельности;
- на основные средства религиозного назначения, принадлежащие религиозной организации, которые полностью используются в иной деятельности. При этом если для осуществления нерелигиозной деятельности передана лишь часть указанного имущества, то право на освобождение от уплаты налога сохраняется в целом по объекту.
Подробнее с данным вопросом можно ознакомиться в разделе "Ситуация: Может ли организация применять льготу по налогу на имущество, установленную Налоговым кодексом РФ, если часть объекта она использует не по целевому назначению?".
Кроме того, как указал Минфин России, льгота не может применяться в отношении жилых зданий, которые являются таковыми на основании п. 2 ст. 16 ЖК РФ и в которых зарегистрированы для проживания физические лица, даже если эти помещения одновременно используются для религиозной деятельности (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-05-05-02/32556).
<3> ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.04.2008 N А55-10402/07 отметил, что правом на льготу по налогу на имущество организаций, которая предусмотрена п. 3 ст. 381 НК РФ, обладают также структурные подразделения указанных общероссийских общественных организаций инвалидов. Например, их региональные отделения.
Более того, данной льготой вправе пользоваться не только организации инвалидов общероссийского уровня, но и иные общественные организации инвалидов независимо от территории их деятельности - межрегиональные, региональные, местные (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 4)). Дело в том, что все они имеют равное право на освобождение от уплаты обязательных платежей в бюджеты (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П).
С судебной практикой согласен и Минфин России (Письма от 21.09.2009 N 03-04-06-01/241, от 18.09.2009 N 03-05-04-02/72, от 14.04.2009 N 03-05-05-02/13). Вместе с тем чиновники отмечают необходимость внесения соответствующих изменений в ст. 381 НК РФ. Ведь сейчас она предусматривает льготу по налогу на имущество только в отношении общественных организаций инвалидов общероссийского уровня.
Стоит отметить, что формальное соответствие общественной организации инвалидов условиям, необходимым для применения налоговых льгот, не может использоваться преимущественно для их получения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2013 N А75-8357/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.11.2013 N ВАС-16897/13)). Судьи пришли к выводу, что если для общественной организации инвалидов приоритетной является предпринимательская деятельность и из полученных от ее осуществления доходов общественная деятельность финансируется по остаточному принципу, то такая организация не может применять льготу, установленную п. 3 ст. 381 НК РФ.
<4> Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ).
<5> В частности, не облагается налогом имущество указанных организаций, сдаваемое ими в аренду (Письмо ФНС России от 03.09.2012 N БС-4-11/14600@).
<6> Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1995 N 1012.
Как видим, для применения указанных выше налоговых льгот необходимо соблюдение следующих условий:
- налогоплательщики должны относиться к соответствующей категории организаций (учреждений);
- имущество должно использоваться для осуществления конкретной деятельности.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, применение льготы неправомерно.
Например, организация "Альфа", оказывающая социально-психологические услуги населению на возмездной основе, учитывает на своем балансе имущество религиозного назначения. Она не вправе применять по нему льготу, поскольку религиозной организацией не является. Поэтому такое имущество облагается налогом в общем порядке (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-05-05-01/62).
Примечание
Последствия потери права на льготу рассмотрены в разд. 7.8 "В каких случаях организация утрачивает право на льготу по налогу на имущество".
В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе, доначислит налог и привлечет к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).
См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.
(РЕЛИГИОЗНЫХ, ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И ДР.)
ПРИ ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВА
Отдельные категории организаций освобождаются от налога при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).
Категория налогоплательщиков Цель использования имущества
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ) <1> Для осуществления возложенных на них функций
Религиозные организации (п. 2 ст. 381 НК РФ) <2> Для осуществления религиозной деятельности
Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ) <3> Для осуществления уставной деятельности этих организаций
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ) <4> Для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг) <5>
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ) <4> Для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ) <6> Для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями
--------------------------------
<1> Все имущество уголовно-исполнительной системы в целом предназначено для осуществления ее задач (абз. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы"). Поэтому организации и учреждения уголовно-исполнительной системы вправе применять налоговую льготу по п. 1 ст. 381 НК РФ в отношении всего имущества, которое находится у них на балансе на праве оперативного управления. В частности, это касается имущества Федеральной службы исполнения наказаний и ее территориальных подразделений, на что указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@).
<2> Контролирующие органы разъясняют, что льгота не распространяется (Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-05-05-01/37, ФНС России от 11.10.2011 N ЗН-4-11/16789@):
- на имущество религиозной организации, которое не используется для осуществления религиозной деятельности;
- на основные средства религиозного назначения, принадлежащие религиозной организации, которые полностью используются в иной деятельности. При этом если для осуществления нерелигиозной деятельности передана лишь часть указанного имущества, то право на освобождение от уплаты налога сохраняется в целом по объекту.
Подробнее с данным вопросом можно ознакомиться в разделе "Ситуация: Может ли организация применять льготу по налогу на имущество, установленную Налоговым кодексом РФ, если часть объекта она использует не по целевому назначению?".
Кроме того, как указал Минфин России, льгота не может применяться в отношении жилых зданий, которые являются таковыми на основании п. 2 ст. 16 ЖК РФ и в которых зарегистрированы для проживания физические лица, даже если эти помещения одновременно используются для религиозной деятельности (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-05-05-02/32556).
<3> ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.04.2008 N А55-10402/07 отметил, что правом на льготу по налогу на имущество организаций, которая предусмотрена п. 3 ст. 381 НК РФ, обладают также структурные подразделения указанных общероссийских общественных организаций инвалидов. Например, их региональные отделения.
Более того, данной льготой вправе пользоваться не только организации инвалидов общероссийского уровня, но и иные общественные организации инвалидов независимо от территории их деятельности - межрегиональные, региональные, местные (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 4)). Дело в том, что все они имеют равное право на освобождение от уплаты обязательных платежей в бюджеты (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П).
С судебной практикой согласен и Минфин России (Письма от 21.09.2009 N 03-04-06-01/241, от 18.09.2009 N 03-05-04-02/72, от 14.04.2009 N 03-05-05-02/13). Вместе с тем чиновники отмечают необходимость внесения соответствующих изменений в ст. 381 НК РФ. Ведь сейчас она предусматривает льготу по налогу на имущество только в отношении общественных организаций инвалидов общероссийского уровня.
Стоит отметить, что формальное соответствие общественной организации инвалидов условиям, необходимым для применения налоговых льгот, не может использоваться преимущественно для их получения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2013 N А75-8357/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.11.2013 N ВАС-16897/13)). Судьи пришли к выводу, что если для общественной организации инвалидов приоритетной является предпринимательская деятельность и из полученных от ее осуществления доходов общественная деятельность финансируется по остаточному принципу, то такая организация не может применять льготу, установленную п. 3 ст. 381 НК РФ.
<4> Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ).
<5> В частности, не облагается налогом имущество указанных организаций, сдаваемое ими в аренду (Письмо ФНС России от 03.09.2012 N БС-4-11/14600@).
<6> Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1995 N 1012.
Как видим, для применения указанных выше налоговых льгот необходимо соблюдение следующих условий:
- налогоплательщики должны относиться к соответствующей категории организаций (учреждений);
- имущество должно использоваться для осуществления конкретной деятельности.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, применение льготы неправомерно.
Например, организация "Альфа", оказывающая социально-психологические услуги населению на возмездной основе, учитывает на своем балансе имущество религиозного назначения. Она не вправе применять по нему льготу, поскольку религиозной организацией не является. Поэтому такое имущество облагается налогом в общем порядке (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-05-05-01/62).
Примечание
Последствия потери права на льготу рассмотрены в разд. 7.8 "В каких случаях организация утрачивает право на льготу по налогу на имущество".
В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе, доначислит налог и привлечет к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).
См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций