Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
2.3. НУЖНО ЛИ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ПО КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ, ПРИ УСН, ЕНВД, ЕСХН?
Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Согласно этим изменениям организации, применяющие специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости:
- плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
История вопроса на случай налоговой проверки
Обязанность по уплате налога на имущество плательщиками ЕНВД в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, была введена п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ. В соответствии с ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ положения п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ вступили в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В связи с данной формулировкой возникла неясность при определении налогового периода, с которого изменения вступают в силу:
1) начиная со следующего налогового периода по ЕНВД, т.е. с 1 июля 2014 г. (ст. 346.30 НК РФ);
2) начиная со следующего налогового периода по налогу на имущество, т.е. с 1 января 2015 г. (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Минфин России в Письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195 пояснил, что датой вступления в силу соответствующих изменений является 1 июля 2014 г.
В то же время нужно отметить, что предложенный финансовым ведомством подход не является единственно возможным.
Во-первых, поскольку изменения предусматривают возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций, обоснованно принимать во внимание налоговый период именно по этому налогу.
Во-вторых, организации, применяющие УСН, налог на имущество будут уплачивать только за отчетный и налоговый периоды 2015 г. (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ). В связи с этим возложение такой обязанности на плательщиков ЕНВД уже по периодам 2014 г. можно рассматривать как нарушение принципа равенства налогообложения, предусмотренного п. 1 ст. 3 НК РФ.
В-третьих, порядок расчета налога на имущество за неполный год для организаций, применяющих ЕНВД, в нарушение п. 6 ст. 3 НК РФ не предусмотрен ни положениями Налогового кодекса РФ, ни Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ.
Вместе с тем следование альтернативному подходу с учетом разъяснений Минфина России, вероятно, приведет к спорам с инспекцией.
Отметим, что в указанном Письме чиновники также предложили порядок расчета авансового платежа за 9 месяцев и за налоговый период 2014 г.
Примечание
Подробнее о порядке уплаты налога на имущество плательщиками ЕНВД в 2014 г. вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать сумму налога на имущество организаций (авансового платежа) плательщикам ЕНВД в 2014 г.?".
- плательщики УСН с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).
В отношении же имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, данные налогоплательщики по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).
Примечание
До вступления в силу положений Закона N 52-ФЗ плательщики ЕНВД (в отношении имущества, которое участвует во "вмененной" деятельности) и УСН освобождались от уплаты налога на имущество независимо от порядка определения налоговой базы (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Отметим, что при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п. 4 ст. 346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности. Так, если вы используете имущество как для "вмененной" деятельности, так и для деятельности, облагаемой по общей системе, необходимо организовать раздельный учет. Иначе налог в отношении имущества, облагаемого в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, нужно будет уплатить исходя из полной среднегодовой стоимости объекта.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.4 "Раздельный учет при ЕНВД для целей исчисления налога на имущество организациями и ИП" Практического пособия по ЕНВД.
Полностью освобождены от уплаты налога на имущество:
- организации - плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
В данном случае, чтобы воспользоваться освобождением, вам необходимо представить в налоговый орган документы согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.01.2004 N 15. Порядок и сроки представления документов установлены Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@.
В ТОМ ЧИСЛЕ ПО КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ, ПРИ УСН, ЕНВД, ЕСХН?
Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Согласно этим изменениям организации, применяющие специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости:
- плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
История вопроса на случай налоговой проверки
Обязанность по уплате налога на имущество плательщиками ЕНВД в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, была введена п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ. В соответствии с ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ положения п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ вступили в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В связи с данной формулировкой возникла неясность при определении налогового периода, с которого изменения вступают в силу:
1) начиная со следующего налогового периода по ЕНВД, т.е. с 1 июля 2014 г. (ст. 346.30 НК РФ);
2) начиная со следующего налогового периода по налогу на имущество, т.е. с 1 января 2015 г. (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Минфин России в Письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195 пояснил, что датой вступления в силу соответствующих изменений является 1 июля 2014 г.
В то же время нужно отметить, что предложенный финансовым ведомством подход не является единственно возможным.
Во-первых, поскольку изменения предусматривают возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций, обоснованно принимать во внимание налоговый период именно по этому налогу.
Во-вторых, организации, применяющие УСН, налог на имущество будут уплачивать только за отчетный и налоговый периоды 2015 г. (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ). В связи с этим возложение такой обязанности на плательщиков ЕНВД уже по периодам 2014 г. можно рассматривать как нарушение принципа равенства налогообложения, предусмотренного п. 1 ст. 3 НК РФ.
В-третьих, порядок расчета налога на имущество за неполный год для организаций, применяющих ЕНВД, в нарушение п. 6 ст. 3 НК РФ не предусмотрен ни положениями Налогового кодекса РФ, ни Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ.
Вместе с тем следование альтернативному подходу с учетом разъяснений Минфина России, вероятно, приведет к спорам с инспекцией.
Отметим, что в указанном Письме чиновники также предложили порядок расчета авансового платежа за 9 месяцев и за налоговый период 2014 г.
Примечание
Подробнее о порядке уплаты налога на имущество плательщиками ЕНВД в 2014 г. вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать сумму налога на имущество организаций (авансового платежа) плательщикам ЕНВД в 2014 г.?".
- плательщики УСН с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).
В отношении же имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, данные налогоплательщики по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).
Примечание
До вступления в силу положений Закона N 52-ФЗ плательщики ЕНВД (в отношении имущества, которое участвует во "вмененной" деятельности) и УСН освобождались от уплаты налога на имущество независимо от порядка определения налоговой базы (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Отметим, что при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п. 4 ст. 346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности. Так, если вы используете имущество как для "вмененной" деятельности, так и для деятельности, облагаемой по общей системе, необходимо организовать раздельный учет. Иначе налог в отношении имущества, облагаемого в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, нужно будет уплатить исходя из полной среднегодовой стоимости объекта.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.4 "Раздельный учет при ЕНВД для целей исчисления налога на имущество организациями и ИП" Практического пособия по ЕНВД.
Полностью освобождены от уплаты налога на имущество:
- организации - плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
В данном случае, чтобы воспользоваться освобождением, вам необходимо представить в налоговый орган документы согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.01.2004 N 15. Порядок и сроки представления документов установлены Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций