Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
5.2.1. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТНЫХ (ПОНИЖЕННЫХ)
НАЛОГОВЫХ СТАВОК ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО РЕЗИДЕНТАМИ
ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

Льготные налоговые ставки применяются резидентами ОЭЗ в Калининградской области только в отношении имущества, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351 (п. 2)). В том числе они распространяются на имущество, которое организация - резидент ОЭЗ приобрела при осуществлении инвестиционного проекта по договору лизинга (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-11-06/2/208).
Подтвердить право резидента ОЭЗ на применение льготной ставки можно следующими документами (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-11-10/104):
- свидетельством о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ;
- инвестиционным проектом;
- инвестиционной декларацией;
- первичными бухгалтерскими документами о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;
- иными документами, подтверждающими выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.
Срок, в течение которого вы вправе применять льготную ставку налога на имущество, нужно отсчитывать со дня включения вашей организации в единый реестр резидентов ОЭЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ). Это отмечают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 11.07.2013 N 03-03-10/26901, от 25.08.2009 N 03-11-11/171, ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351).
При этом фактически ее можно использовать, только если объект, который создан или приобретен при реализации инвестиционного проекта, принят вами на учет в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Например, организация "Альфа" включена в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области 1 апреля 2011 г. Следовательно, воспользоваться правом на льготную ставку 0% она может в течение шести лет: с 2011 по 2016 г. включительно (п. 3 ст. 385.1 НК РФ).
С мая 2011 г. организация приступила к реализации инвестиционного проекта по строительству кирпичного завода. В июне 2012 г. завод введен в эксплуатацию, включен в состав основных средств и становится объектом налогообложения.
Поскольку с даты внесения организации в реестр идет второй календарный год, применять льготную ставку 0% она будет в течение оставшихся пяти лет "льготного" срока: с 2012 по 2016 г. включительно.

Организация может создать или приобрести имущество, которое предназначено для инвестиционной деятельности, еще до того, как ее включат в единый реестр резидентов ОЭЗ. Если такое имущество не применялось в другой деятельности, то с даты включения в указанный реестр резидент ОЭЗ вправе применять по нему льготные ставки. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа (Постановления от 13.07.2011 N А21-8495/2010, от 29.09.2009 N А21-9029/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.02.2010 N ВАС-305/10)).
Условия реализации инвестиционного проекта указываются в инвестиционной декларации. В том числе в ней отражаются те виды товаров и услуг, производство или оказание которых вы планируете осуществить (п. 6 ст. 2, ч. 11 ст. 4 Закона N 16-ФЗ).
Между тем резидент ОЭЗ может приобрести или создать имущество для осуществления инвестиционного проекта, а затем полностью или частично использовать его вне целей такого проекта. Например, для ведения деятельности, которая инвестиционной декларацией не предусмотрена. В этом случае он не вправе применять льготные ставки по данному имуществу в той части, которая не используется при реализации инвестиционного проекта. Такая доля стоимости имущества определяется следующим образом: она равна доле дохода резидента ОЭЗ от соответствующей деятельности в общем объеме его доходов (п. 5 ст. 385.1 НК РФ). Эта часть имущества и будет облагаться налогом по общей ставке.
Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.02.2008 N 03-05-05-01/9.

Обратите внимание!
Налогоплательщики, которые состоят на учете в налоговых органах Калининградской области, но не являются резидентами ОЭЗ, исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций по общим правилам. То есть они применяют ставку 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций").

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!