Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
4.1.1. КАК РАССЧИТАТЬ СРЕДНЕГОДОВУЮ СТОИМОСТЬ
ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО ИТОГАМ ГОДА

Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. остаточная стоимость имущества для целей обложения налогом на имущество определяется без учета денежной оценки затрат, предстоящих в будущем, если таковая была включена при ведении бухучета (п. 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Ее определяют по специально предусмотренной формуле, приведенной ниже (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
--------------------------------
<1> Остаточная стоимость определяется применительно к амортизируемому имуществу. Если основные средства не амортизируются, в расчете участвует их стоимость, которая исчисляется исходя из первоначальной стоимости таких объектов и величины начисленного износа (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

Итак, для исчисления среднегодовой стоимости имущества вам необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения и не относятся к недвижимому имуществу, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость в особом порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ.
В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Это закреплено в пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Причем при определении остаточной стоимости имущества на последнее число последнего месяца налогового периода (показатель ОСп2 в формуле) следует учитывать все операции, произведенные в этот день (в общем случае - 31 декабря) <2>. То есть этот показатель должен быть равен остаточной стоимости имущества, которая отражена в бухгалтерском балансе на конец отчетного года. Такие разъяснения дает Минфин России (Письма от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55, от 14.07.2010 N 03-05-05-01/26).
--------------------------------
<2> Организации, которые проводят ежегодную переоценку, определяют остаточную стоимость имущества на 31 декабря с учетом результатов переоценки, осуществленной на эту дату (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3.1 "Когда организация проводит переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения имущества" и разд. 10.3.2 "Расчет налога на имущество с учетом результатов переоценки основных средств".

ПРИМЕР
расчета среднегодовой стоимости имущества

Ситуация

У организации "Альфа" на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. Они не относятся к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет:

Дата Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января 26 400
1 февраля 25 200
1 марта 24 000
1 апреля 757 175
1 мая 740 350
1 июня 723 525
1 июля 706 700
1 августа 689 875
1 сентября 673 050
1 октября 656 225
1 ноября 639 400
1 декабря 622 575
31 декабря 605 750

Определим налоговую базу по налогу на имущество организации "Альфа" за год.

Решение

Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.
Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!