Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
3.3.2. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО
ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
И ФЕДЕРАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ?
Напомним, что пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ определяет условия, при которых не облагается налогом имущество федеральных органов исполнительной власти.
По мнению финансового ведомства, если организация к ним не относится, льгота на нее не распространяется. Такого подхода Минфин России придерживается в отношении и государственных учреждений, и федеральных государственных унитарных предприятий, которые находятся в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти (Письмо от 17.06.2008 N 03-05-05-01/39).
Однако у Высшего Арбитражного Суда РФ иное мнение (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 7), Определение от 16.04.2008 N 3050/08): под действие пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ подпадает имущество, закрепленное не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за государственными учреждениями и унитарными предприятиями. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:
- в указанных организациях предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
В судебной практике нижестоящих судов также есть примеры аналогичных решений (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.02.2011 N А11-4135/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2011 N ВАС-6302/11), ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 N А56-20059/2011, от 10.08.2011 N А42-2046/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2009 N А32-13570/2008-70/107 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-5471/10), от 01.04.2009 N А32-21860/2007-59/481-2008-24/162 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7856/09)).
Таким образом, если государственное учреждение или федеральное унитарное предприятие воспользуется пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении имущества, которым оно владеет на праве оперативного управления, нельзя исключать спор с налоговыми органами. Однако у налогоплательщика есть шанс отстоять свою точку зрения в суде.
Льгота действует только в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ). Получается, что применять ее могут только учреждения и казенные предприятия, так как именно они владеют имуществом на праве оперативного управления (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ).
ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
И ФЕДЕРАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ?
Напомним, что пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ определяет условия, при которых не облагается налогом имущество федеральных органов исполнительной власти.
По мнению финансового ведомства, если организация к ним не относится, льгота на нее не распространяется. Такого подхода Минфин России придерживается в отношении и государственных учреждений, и федеральных государственных унитарных предприятий, которые находятся в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти (Письмо от 17.06.2008 N 03-05-05-01/39).
Однако у Высшего Арбитражного Суда РФ иное мнение (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 7), Определение от 16.04.2008 N 3050/08): под действие пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ подпадает имущество, закрепленное не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за государственными учреждениями и унитарными предприятиями. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:
- в указанных организациях предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
В судебной практике нижестоящих судов также есть примеры аналогичных решений (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.02.2011 N А11-4135/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2011 N ВАС-6302/11), ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 N А56-20059/2011, от 10.08.2011 N А42-2046/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2009 N А32-13570/2008-70/107 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-5471/10), от 01.04.2009 N А32-21860/2007-59/481-2008-24/162 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7856/09)).
Таким образом, если государственное учреждение или федеральное унитарное предприятие воспользуется пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении имущества, которым оно владеет на праве оперативного управления, нельзя исключать спор с налоговыми органами. Однако у налогоплательщика есть шанс отстоять свою точку зрения в суде.
Льгота действует только в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ). Получается, что применять ее могут только учреждения и казенные предприятия, так как именно они владеют имуществом на праве оперативного управления (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ).
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций