Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
3.3. ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРОЕ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ
Положениями п. 4 ст. 374 НК РФ предусмотрен перечень объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество. В частности, к ним относятся:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения.
К объектам культурного наследия относятся объекты недвижимого имущества (включая здания и объекты археологического наследия), а также связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, иные предметы материальной культуры, которые отвечают признакам, перечисленным в ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".
Кроме того, не подлежат налогообложению и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий - объектов культурного наследия;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.
Пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ (далее - пункты хранения), а также хранилища радиоактивных отходов (далее - хранилища) являются стационарными объектами и сооружениями. Они предназначены для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов (абз. 4 ст. 3 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии").
Отнесение основного средства к пункту хранения и (или) хранилищу осуществляется на основании проектной, конструкторской, технологической и эксплуатационной документации на объект (абз. 3 п. 3 Положения об отнесении объектов использования атомной энергии к отдельным категориям и определении состава и границ таких объектов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2012 N 1494 (далее - Положение)).
Для обеспечения безопасного функционирования пункта хранения могут использоваться иные объекты основных средств, в том числе здания и сооружения, в которых непосредственное хранение не осуществляется.
Полагаем, что такое имущество, если оно входит в состав пункта хранения (хранилища), не является объектом налогообложения. В целях определения состава указанного пункта нужно руководствоваться упомянутыми выше документами (абз. 3 п. 4 Положения). При этом следует учитывать, что в состав имущества хранилища как имущественного комплекса входят объекты, необходимые для обеспечения его безопасного функционирования (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 11.07.2011 N 190-ФЗ "Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Поэтому основные средства, необходимые для обеспечения безопасного функционирования хранилища, налогом на имущество не облагаются.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. В частности, подобные разъяснения ФНС России дала в отношении стрелового гидравлического крана на специальном шасси автомобильного типа (Письмо от 26.02.2013 N БС-4-11/3130@);
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Положениями п. 4 ст. 374 НК РФ предусмотрен перечень объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество. В частности, к ним относятся:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения.
К объектам культурного наследия относятся объекты недвижимого имущества (включая здания и объекты археологического наследия), а также связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, иные предметы материальной культуры, которые отвечают признакам, перечисленным в ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".
Кроме того, не подлежат налогообложению и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий - объектов культурного наследия;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.
Пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ (далее - пункты хранения), а также хранилища радиоактивных отходов (далее - хранилища) являются стационарными объектами и сооружениями. Они предназначены для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов (абз. 4 ст. 3 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии").
Отнесение основного средства к пункту хранения и (или) хранилищу осуществляется на основании проектной, конструкторской, технологической и эксплуатационной документации на объект (абз. 3 п. 3 Положения об отнесении объектов использования атомной энергии к отдельным категориям и определении состава и границ таких объектов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2012 N 1494 (далее - Положение)).
Для обеспечения безопасного функционирования пункта хранения могут использоваться иные объекты основных средств, в том числе здания и сооружения, в которых непосредственное хранение не осуществляется.
Полагаем, что такое имущество, если оно входит в состав пункта хранения (хранилища), не является объектом налогообложения. В целях определения состава указанного пункта нужно руководствоваться упомянутыми выше документами (абз. 3 п. 4 Положения). При этом следует учитывать, что в состав имущества хранилища как имущественного комплекса входят объекты, необходимые для обеспечения его безопасного функционирования (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 11.07.2011 N 190-ФЗ "Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Поэтому основные средства, необходимые для обеспечения безопасного функционирования хранилища, налогом на имущество не облагаются.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. В частности, подобные разъяснения ФНС России дала в отношении стрелового гидравлического крана на специальном шасси автомобильного типа (Письмо от 26.02.2013 N БС-4-11/3130@);
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
- Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
- Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
- Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
- Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
- Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
- Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
- Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
- Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
- Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
- Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
- Региональное финансовое право: Монография
- Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
- Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
- Налоговое право: Курс лекций