Какое движимое имущество является объектом обложения налогом на имущество для российской организации
Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.
Примечание
С 1 января 2017 г. Классификация основных средств действует в измененной редакции. По тем объектам ОС, которые были приняты к учету до этой даты, срок полезного использования определен в соответствии с прежней редакцией Классификации основных средств. Внесение изменений в названный документ не является основанием для пересмотра срока полезного использования по таким объектам. Это следует из разъяснений Минфина России, приведенных в Письмах от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129.
Иные объекты движимого имущества, учитываемые на балансе в качестве ОС, в общем случае признаются объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Минфин России в Письме от 24.08.2017 N 03-05-05-01/54266 сформулировал понятие движимого имущества в целях применения п. 25 ст. 381 НК РФ. Им признаются объекты технологического оборудования, учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), которые могут быть использованы по функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества и демонтаж которых не причиняет ему несоразмерного ущерба независимо от того, входят ли такие объекты технологического оборудования в состав зарегистрированного объекта недвижимости согласно техническому паспорту на него.
Заметим, что движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 г., в большинстве случаев освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ) <1>. Однако есть ситуации, когда указанное освобождение не применяется: оно не распространяется с небольшой оговоркой на движимое имущество, которое принято на учет в результате <2> (п. 25 ст. 381 НК РФ):
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, которые в силу п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми.
--------------------------------
<1> С 1 января 2018 г. льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется только в тех регионах, в которых принят соответствующий закон субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).
<2> К железнодорожному подвижному составу, произведенному и принятому к учету в качестве ОС с 1 января 2013 г., сказанное не относится. Для такого имущества в п. 25 ст. 381 НК РФ предусмотрена оговорка. По смыслу последней оно освобождается от налога, даже если принято на учет в результате реорганизации (ликвидации) юридических лиц, передачи (включая приобретение) имущества между лицами, которые в силу п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми.
До 1 января 2015 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2014
"Согласно редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, применяющейся к налогообложению имущества за налоговые периоды 2013 и 2014 гг., любое движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не является объектом обложения по налогу на имущество".