8.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО:
ПРОВОДКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).
В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.
Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Вы можете выбрать один из следующих вариантов.
1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы на продажу" для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
2. Сумма налога включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письмо от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3)).
Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).
Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68.
Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичные документы
Кредит
Начислен налог на имущество (авансовые платежи)
Начислен налог на имущество организаций 26 (44) 68 Бухгалтерская справка-расчет
или
Начислен налог на имущество организаций 91-2 68 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен налог на имущество (авансовые платежи)
Уплачен налог на имущество организаций 68 51 Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Начислены пени (штраф) по налогу на имущество 99 68 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Уплачены пени (штраф) по налогу на имущество организаций 68 51 Выписка банка по расчетному счету