Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
Приложение к разделу 8.3

ПРИМЕР
расчета налога на имущество организации исходя из среднегодовой стоимости

Ситуация

Торговая организация "Сигма" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Сигма" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации. Здание не является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ);
- приобретенные у взаимозависимых лиц объекты движимого имущества, которые используются как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
Предположим, что по итогам года бухгалтер организации "Сигма" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Сигма" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в течение года изменялась таким образом.

Дата Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января 14 164 500
1 февраля 14 036 200
1 марта 14 258 400
1 апреля 14 160 600
1 мая 14 062 800
1 июня 13 965 000
1 июля 13 867 200
1 августа 13 769 400
1 сентября 14 161 600
1 октября 14 053 800
1 ноября 13 946 000
1 декабря 13 838 200
31 декабря 13 730 400

2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом.

Дата Остаточная стоимость, руб.
Здание центрального офиса Земельный участок <*>
1 января 2 500 500 6 664 000 5 000 000
1 февраля 2 400 000 6 636 200 5 000 000
1 марта 2 650 000 <**> 6 608 400 5 000 000
1 апреля 2 580 000 6 580 600 5 000 000
1 мая 2 510 000 6 552 800 5 000 000
1 июня 2 440 000 6 525 000 5 000 000
1 июля 2 370 000 6 497 200 5 000 000
1 августа 2 300 000 6 469 400 5 000 000
1 сентября 2 720 000 <**> 6 441 600 5 000 000
1 октября 2 640 000 6 413 800 5 000 000
1 ноября 2 560 000 6 386 000 5 000 000
1 декабря 2 480 000 6 358 200 5 000 000
31 декабря 2 400 000 6 330 400 5 000 000

--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
<**> В феврале и августе организация купила у взаимозависимого лица и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.

3. За отчетные периоды истекшего года организация "Сигма" уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Отчетный период Сумма авансового платежа, руб.
I квартал 50 352
Полугодие 49 904
9 месяцев 49 775

Решение

В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.
Значит, организация "Сигма" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Поскольку движимое имущество было приобретено у взаимозависимых лиц, оно не подпадает под налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ) и облагается налогом на общих основаниях.
Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января 9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)
1 февраля 9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)
1 марта 9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)
1 апреля 9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)
1 мая 9 062 800 (14 062 800 - 5 000 000)
1 июня 8 965 000 (13 965 000 - 5 000 000)
1 июля 8 867 200 (13 867 200 - 5 000 000)
1 августа 8 769 400 (13 769 400 - 5 000 000)
1 сентября 9 161 600 (14 161 600 - 5 000 000)
1 октября 9 053 800 (14 053 800 - 5 000 000)
1 ноября 8 946 000 (13 946 000 - 5 000 000)
1 декабря 8 838 200 (13 838 200 - 5 000 000)
31 декабря 8 730 400 (13 730 400 - 5 000 000)

Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

Шаг второй.
Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб. + 9 062 800 руб. + 8 965 000 руб. + 8 867 200 руб. + 8 769 400 руб. + 9 161 600 руб. + 9 053 800 руб. + 8 946 000 руб. + 8 838 200 руб. + 8 730 400 руб.) / 13 = 9 001 084 руб. 62 коп.
Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации. Поскольку у организации льгот нет, ее же указываем в строке 190 разд. 2.

Шаг третий.
Исчисляем налог за год.
Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:
9 001 085 руб. x 2,2% - 50 352 руб. - 49 904 руб. - 49 775 руб. = 47 993 руб.
Налог к уплате в бюджет в размере 47 993 руб. бухгалтер организации "Сигма" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Безымянная страница
Другие статьи и литература
- Цифровые активы: правовой анализ: монография
- Финансовые вопросы 2021
- Инвестирование: способы, риски, субъекты: монография
- Комментарий к ФЗ О рынке ценных бумаг
- До минор: реквием для миноритариев в мажорной тональности
- Вопрос - ответ 2020
- Частное банковское право: учебник
- Налоги
для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: возможности снижения
-
Постатейный комментарий к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации
-
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Финансовые сделки. Постатейный комментарий к главам 42 - 46 и 47.1
-
Патентная система налогообложения: в помощь предпринимателю
-
Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия
-
Ответственность за нарушение налогового законодательства: виды, основания и условия применения
-
Адвокат и защита им прав и законных интересов участников рынка ценных бумаг: Монография
-
Открытые и закрытые корпорации. Особенности оборота долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью: правовой и экономический аспекты
-
Взыскание долгов: от профилактики до принуждения
-
Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом
-
Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
-
Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: Научно-практическое пособие
-
Региональное финансовое право: Монография
-
Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение
-
Финансовая поддержка семьи: материнский капитал
-
Налоговое право: Курс лекций


Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!