1.6. Учет затрат на ремонт автомобильного транспорта

В соответствии с действующими законодательными и нормативными актами (НК РФ, ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств) под термином "ремонт" мы будем понимать следующее:
- текущий ремонт автомобиля;
- модернизацию и реконструкцию автомобиля.
Порядок учета затрат на счетах бухгалтерского учета определяется в зависимости от характера работ, направленных на восстановление и поддержание автомобиля в рабочем состоянии, сохранение его эксплуатационных свойств.
Затраты на текущий ремонт автомобиля должны быть подтверждены соответствующими первичными учетными документами, в частности по учету операций отпуска материальных ценностей (материалов, комплектующих и т.д.), начисления оплаты труда, документами, выставленными подрядчиками за выполненные работы по ремонту, и иными документами.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Пример
В октябре 2010 г. ООО "Транзит" осуществило текущий ремонт принадлежащего ему автомобиля. Общие затраты на ремонтные работы составили 5300 руб., в том числе:
- расход материалов - 750 руб.;
- оплата труда сотрудника, осуществляющего работу на основании срочного трудового договора, - 1200 руб.;
- оплата за работы, выполненные сторонней организацией (без НДС), - 3350 руб.
Поскольку данный автомобиль использовался для обеспечения основной деятельности предприятия, то, согласно учетной политике предприятия, затраты на его ремонт будут отнесены на счет 20 "Основное производство".
Бухгалтерские проводки будут следующими:
а) списывается стоимость материалов на основании накладной от 10 октября 2010 г. N 136:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 10 "Материалы" - 750 руб.;
б) списывается на затраты на основное производство заработная плата В.В. Федорова на основании формы от 10 октября 2010 г. N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы":
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1200 руб.;
в) оплачены ремонтные работы, выполненные ООО "Комплект" на основании счета-фактуры от 10 октября 2010 г. N 560 (без НДС):
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3350 руб.
При отражении на счетах бухгалтерского учета сумм, уплаченных подрядчику, НДС отражается стандартным порядком (см., например, раздел настоящего пособия, посвященный приобретению автомобильного транспорта на возмездной основе).

Наряду с прямым списанием затрат на ремонт автомобиля (автомобилей) на счета учета затрат на производство (продажу) законодательство предусматривает и иной порядок учета такого рода затрат.
В частности, для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта автомобильного транспорта предприятие вправе создавать резервы под предстоящий ремонт (ст. 260 НК РФ). Резерв под предстоящий ремонт автомобильного транспорта целесообразно формировать специализированным автотранспортным предприятиям (в любом случае - предприятиям, располагающим значительным парком автомобильного транспорта).
Порядок формирования резерва под предстоящий ремонт регламентируется ст. 324 НК РФ.
Предприятие рассчитывает отчисления в резерв исходя из совокупной стоимости автомобильного парка и норматива отчислений. Норматив отчислений в резервный фонд определяется предприятием самостоятельно и утверждается в приказе об учетной политике.

Пример
ООО "Транзит", основным видом деятельности которого являются грузовые автоперевозки, формирует резерв под предстоящий ремонт автомобильного транспорта начиная с 1 января 2010 г.
Совокупная стоимость автомобильного транспорта составляет 60 млн. руб. Предприятием установлен норматив отчислений в размере 4% от стоимости автомобильного парка предприятия. Таким образом, ежегодные отчисления в резерв под предстоящий ремонт предприятия составит 2,4 млн. руб. (600 000 руб. в квартал, 200 000 руб. в месяц).
Так как автотранспортные перевозки являются основным видом деятельности ООО "Транзит", формирование резерва под предстоящий ремонт автомобильного транспорта относится на счет затрат на основное производство (счет 20 "Основное производство").
Совокупная стоимость автомобильного парка определяется предприятием как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2010 г.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка предприятие обязано определить сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, принимая во внимание частоту ремонтных работ и сметную стоимость указанного ремонта. Ориентиром и предельной величиной в данном случае является средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года. В нашем примере предприятие при установлении норматива приняло в расчет расходы на ремонтные работы за период 2007, 2008, 2009 гг.
Все названные выше положения, связанные сформированием резерва предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка, отражены в приказе об учетной политике ООО "Транзит".
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка в январе 2010 г. будут отражены следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 20 "Основное производство"
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка" - 200 000 руб.
Аналогичным образом будут отражаться отчисления в фонд во все последующие месяцы года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва предстоящих расходов на ремонт.

Пример
Обратимся к рассмотренному нами выше примеру, но предположим, что расходы на ремонт относятся ООО "Транзит" на счет средств резерва предстоящих расходов на ремонт.
Напомним, что в октябре 2010 г. ООО "Транзит" осуществило текущий ремонт принадлежащего ему автомобиля. Общие затраты на ремонтные работы составили 5300 руб., в том числе:
- расход материалов - 750 руб.;
- оплата труда сотрудника, осуществляющего работу на основании срочного трудового договора, - 1200 руб.;
- оплата за работы, выполненные сторонней организацией (без НДС), - 3350 руб.
Бухгалтерские проводки будут следующими:
а) списывается стоимость материалов на основании накладной от 10 октября 2010 г. N 136:
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка"
Кредит счета 10 "Материалы" - 750 руб.;
б) списывается на затраты на основное производство заработная плата В.В. Федорова на основании формы от 10 октября 2010 г. N T-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы":
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1200 руб.;
в) оплачены ремонтные работы, выполненные ООО "Комплект" на основании счета-фактуры от 10 октября 2010 г. N 560 (без НДС):
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3350 руб.

По окончании отчетного года резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка подлежит инвентаризации, на основании которой на счетах бухгалтерского учета будут сделаны соответствующие записи.
В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит счетов 10 "материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. - в зависимости от конкретных затрат, понесенных предприятием.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт превышает сумму фактически осуществленных затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дебет счетов (в зависимости от вида деятельности и учетной политики предприятия):
20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на ремонт".
Обратимся теперь к случаю восстановления автомобиля посредством его реконструкции (либо модернизации). Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в данном случае будет иметь место увеличение первоначальной стоимости автомобиля - на стоимость произведенных работ. Учет затрат при осуществлении капитальных работ ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Пример
ООО "Транзит" осуществило замену двигателя автомобиля, при этом мощность двигателя составила 105 л. с против 90 л.с. у прежнего, вышедшего из строя двигателя. Работы осуществлялись сторонней организацией.
Затраты в данном случае будут отражены следующими бухгалтерскими проводками:
а) учтены затраты на замену двигателя:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
б) затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Произведенные работы по замене двигателя автомобиля должны быть оформлены актом формы N ОС-З "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных модернизированных объектов основных средств" и оплачены на основании счета-фактуры подрядчика. Кроме того, как мы отмечали ранее, замена двигателя подлежит государственной регистрации в органах Госавтоинспекции.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники