1.5. Амортизация автомобильного транспорта

Исходя из положений по ведению бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации (см.: п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 приказа Минфина РФ N 91н).
Для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация начисляется одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Отметим, что использование в бухгалтерском учете предприятия того или иного способа начисления амортизации должно быть отражено в приказе об учетной политике предприятия. Кроме того, применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования автомобильного транспорта.
Рассмотрим на конкретных примерах.
Линейный способ. Амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости - если для данного автомобиля производилась переоценка) автомобиля и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 руб., срок его полезного использования - 5 лет.
В данном случае годовая норма амортизации составит 20%:

*.

Таким образом, годовая сумма амортизации по данному автомобилю составит 80 000 руб.:

*

Следовательно, в нашем примере балансовая стоимость автомобиля ежегодно будет уменьшаться на 80 000 руб.

Способ уменьшаемого остатка. Амортизация исчисляется исходя из остаточной стоимости (либо восстановительной стоимости - если для данного автомобиля производилась переоценка) автомобиля на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 руб., срок его полезного использования - 5 лет.
В данном случае годовая норма амортизации составит 20%:

*

Таким образом, годовая сумма амортизации по данному автомобилю составит в первый год 80 000 руб.:

*

Во второй год амортизация будет начисляться на остаточную стоимость автомобиля:
а) остаточная стоимость автомобиля составит:
400 000 - 80 000 = 320 000 руб.;
б) годовая сумма амортизации составит:

*

Таким образом, после начисления амортизации во второй год балансовая стоимость автомобиля составит 256 000 руб.:
320 000 - 64 000 = 256 000 руб.
В третий и последующий годы амортизация будет начисляться аналогичным образом, при этом норма амортизации будет применяться к остаточной стоимости автомобиля (первоначальной стоимости за минусом начисленной ранее амортизации).

Применительно к рассматриваемому нами способу исчисления амортизации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум.
В приведенном выше примере в том случае, если речь идет о малом предприятии, годовая норма амортизации составит 40%:
20% х 2 = 40%.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Амортизация исчисляется исходя из суммы чисел лет срока полезного использования, основываясь на первоначальной (либо восстановительной) стоимости автомобиля и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 руб., срок его полезного использования - 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в данном случае составляет 15:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Амортизация будет начисляться следующим образом.
В первый год сумма амортизации будет начислена исходя из 5/15 стоимости автомобиля:
400 000 х 7/15 = 133 333 руб.
Во второй год - 4/15 стоимости автомобиля:
400 000 х 4/15 = 106 667 руб.
Соответственно, в третий год сумма амортизации будет определяться как 3/15 и т.д.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация исчисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Пример
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 руб. За срок его полезного использования предусмотрен его пробег до 50 000 километров. В 2010 г. предполагался пробег данного автомобиля в 10 000 километров.
Годовая сумма амортизации при использовании данного метода составит:

*

До настоящего момента мы говорили о порядке исчисления годовой суммы амортизации. Отметим, что начисление амортизации осуществляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Если автомобиль принят к учету в течение отчетного года, годовая сумма амортизации исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного автомобиля к бухгалтерскому учету.
На сумму начисленной амортизации (независимо от способа ее исчисления) делается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счетов, предназначенных для учета затрат предприятия:
счет 20 "Основное производство";
счет 23 "Вспомогательные производства";
счет 26 "Общехозяйственные расходы";
счет 44 "Расходы на продажу";
иные счета - в зависимости от учетной политики предприятия
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
При начислении амортизации для целей налогового учета предприятию следует руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.
Статьей 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено два способа начисления амортизации:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
Каждое конкретное предприятие вправе самостоятельно избрать один из названных выше способов начисления амортизации. Избранный способ начисления амортизации для целей налогового учета должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, при этом предприятие вправе переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Линейный метод начисления для целей налогового учета аналогичен способу исчисления амортизации линейным способом для целей бухгалтерского учета.
Статьей 259.1 НК РФ предписывается исчислять норму амортизации по формуле:

*,

где * - срок полезного использования автомобиля в месяцах.

Соответственно, сумма годовой амортизации (при условии, что автомобиль амортизировался в течение всего года) составит амортизацию, начисленную за месяц, умноженную на 12 месяцев.

Пример
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 руб., срок его полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев (5 лет х 12 месяцев).
В данном случае ежемесячная норма амортизации составит 20%:

*.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по данному автомобилю составит 6667 руб.:
400 000 х 0,0167 = 6667 руб.
Годовая амортизация составит 80 000 руб.:
6667 х 12 месяцев = 80 000 руб.

Нелинейный способ начисления амортизации для целей налогового учета определен ст. 259.2 НК РФ.
Алгоритм начисления амортизации при использовании данного метода следующий:
- для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, например, по каждому типу автомобилей;
- по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества (автомобилей) их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
- суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.
Сумма начисленной за каждый месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

*.

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Резюмируя рассмотренные нами способы начисления амортизации, отметим, что, по нашему мнению, наиболее оптимальным способом начисления амортизации является линейный, так как при его применении обеспечивается полное совпадение данных бухгалтерского и налогового учета в этой части. Кроме того, данный способ представляется нам наиболее несложным для расчетов и наиболее логичным.
Применительно к начислению амортизации на автомобильный транспорт важным вопросом является четкое понимание того, с какого именно момента следует начислять амортизацию.
В самом деле, при приобретении предприятием автомобиля можно выделить два "важных" момента.
Во-первых, это собственно приобретение автомобиля, т.е. только финансово-хозяйственная сторона дела. На этом этапе предприятие заключает договор купли-продажи, осуществляет оплату поставщику за автомобиль, автомобиль поступает на предприятие.
Во-вторых, как мы отмечали несколько ранее, автомобиль невозможно эксплуатировать без его государственной регистрации.
Между этими двумя событиями теоретически может пройти весьма продолжительный срок (хотя собственно процедура регистрации не занимает длительного времени). Возникает закономерный вопрос: можно ли начислять амортизацию на автомобиль до его государственной регистрации в органах Госавтоинспекции?
По данному вопросу на протяжении достаточно длительного времени существовали самые различные мнения, нашедшие отражение, в том числе, и в разъяснениях налоговых органов, иных заинтересованных служб.
Разберемся во всем по порядку.
Как помнит читатель, амортизация на автомобильный транспорт начисляется:
- для целей бухгалтерского учета;
- для целей налогового учета.
При начислении амортизации для той или иной цели предприятие руководствуется различными законодательными и нормативными актами. Так, в первом случае - ПБУ 6/01, во втором - НК РФ.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета амортизация должна начисляться с момента перехода права собственности на автомобиль, а так как амортизация начисляется за полный месяц, то начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения автомобиля.

Пример
ООО "Турист" приобрело автомобиль 14 декабря 2010 г., в частности, именно на эту дату приходится заключение договора купли-продажи, оплата за приобретенный автомобиль, отгрузка приобретенного автомобиля в адрес ООО "Турист".
Государственная регистрация данного автомобиля была осуществлена ООО "Турист" 17 января 2011 г.
В данном случае начисление амортизации на приобретенный автомобиль должно осуществляться начиная с 1 января 2011 г. Момент государственной регистрации в органах Госавтоинспекции для начисления амортизации не имеет в данном случае никакого значения.

Что касается начисления амортизации для целей налогового учета, то еще сравнительно недавно существовала известная "разноголосица" мнений.
Действительно, налоговым законодательством предусматривается начисление амортизации для целей налогового учета начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (см.: п. 4 ст. 259 НК РФ).
В то же время согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Следует иметь в виду, что в данном случае речь идет исключительно об имуществе, требующем регистрации права собственности на него (см.: письмо Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/816). Поэтому амортизацию для целей налогового учета следует начислять в порядке, аналогичном начислению ее для целей бухгалтерского учета, а факт регистрации в органах Госавтоинспекции в данном случае не имеет никакого значения. Заметим, что данная позиция не только отражена в письме Минфина РФ, но и подтверждена судебной практикой.
Следовательно, применительно к примеру, приведенному нами выше, амортизация на приобретенный автомобиль будет начисляться ООО "Турист" начиная с 1 января 2011 г. для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники