1.1. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете стоимости автомобильного транспорта в зависимости от характера его использования

К учету автомобильного транспорта на предприятии в полной мере применимы общие нормы бухгалтерского учета, относящиеся к учету основных средств.
Конкретные руководства по бухгалтерскому учету основных средств, на которые следует ориентироваться в данном вопросе, содержатся в "Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01, активы предприятия подлежат учету в качестве основных средств в том случае, если они одновременно отвечают следующим условиям:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации доход в будущем.
Автомобильный транспорт, принадлежащий организации на праве собственности, в полной мере соответствует названным выше критериям.
В самом деле, если автомобиль используется для обеспечения деятельности организации (например, используется торговой организацией для перевозки товаров либо для перемещения сотрудников в служебных целях) и не приобретен исключительно в целях дальнейшей его перепродажи, то данный автомобиль, без всякого сомнения, подлежит учету в составе основных средств.
Разумеется, для предприятий, осуществляющих производство автомобилей, данный актив будет учитываться в составе готовых изделий, а для торговых предприятий, специализирующихся на продаже автомобилей, - в составе товаров, однако данные случаи не рассматриваются в настоящем пособии.
Стоимость автомобиля (автомобилей), находящегося в собственности предприятия, в общем случае отражается по дебету счета 01 "Основные средства". При этом следует иметь в виду, что согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (см. приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"). Соответственно, в таком случае стоимость автомобиля будет отражаться по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Рассмотрим данное положение ПБУ 6/01 на примере.

Пример
ООО "Турист" ведет деятельность, связанную с отельным бизнесом. В сентябре 2010 г. предприятие приобрело три легковых автомобиля ВАЗ по цене 420 000 руб. (без НДС) каждый. При этом один из автомобилей приобретен для обеспечения хозяйственной деятельности ООО "Турист" (например, для поездок, связанных со служебной деятельностью сотрудников), а два других - для предоставления в аренду постояльцам отеля ООО "Турист".
Таким образом, первый из автомобилей в нашем примере будет отражен в бухгалтерском учете предприятия на счете 01 "Основные средства".

Предоставление автомобилей в аренду постояльцам отеля за плату является необходимым и достаточным условием для учета двух автомобилей из нашего примера в составе доходных вложений предприятия, т.е. в данном случае необходимо исполнять требование п. 5 ПБУ 6/01 - учитывать данные автомобили на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Пример
Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
а) стоимость приобретенных автомобилей без НДС на основании счета-фактуры:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
420 000 руб. х 2 = 840 000 руб.;
б) сумма НДС согласно документам:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
75 600 руб. х 2 = 151 200 руб.;
в) оплачена поставщику стоимость двух автомобилей:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетный счет"
(420 000 + 75 600) х 2 = 991 200 руб.;
г) первоначальная стоимость приобретенных автомобилей отражена на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" - 840 000 руб.;
д) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - 151 200 руб.

По счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется аналитический учет по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
С точки зрения Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, а также выполнения работ и оказания услуг и/или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (ст. 257 НК РФ). Иными словами, амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество первоначальной стоимостью, превышающей 40 000 руб. Налоговый учет амортизируемого имущества осуществляется на основании норм ст. 256 НК РФ с применением положений постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Отметим, что автомобильный транспорт отнесен постановлением Правительства РФ к третьей амортизационной группе.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники