3.4.4. Бухгалтерский учет расходования горюче-смазочных материалов

В данном разделе пособия под расходованием горюче-смазочных материалов будем понимать списание данного вида материально-производственных запасов на производство либо его выбытие по иным причинам.
Прежде чем рассматривать на конкретных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предприятия списания горюче-смазочных материалов, считаем необходимым еще раз напомнить о том, что прежде, чем списать какие-либо расходы (в том числе, разумеется, и расходы на горюче-смазочные материалы), необходимо убедиться в следующем.
Во-первых, что расходы экономически обоснованы. В случае со списанием на производство горюче-смазочных материалов нормы расходования должны быть установлены приказом руководителя предприятия и отражены в учетной политике.
Во-вторых, расходы должны быть документированы, т.е. применительно к данной теме расход топлива должен быть подтвержден путевыми листами автомобильного транспорта.
В-третьих, необходимо соблюдать все правила в части учета горюче-смазочных материалов, начиная с момента их приобретения, определения фактической себестоимости при приобретении и списании на производство.
Что касается бухгалтерских проводок при списании горюче-смазочных материалов на производство, то о них уже коротко упоминалось ранее, в частности, при рассмотрении вопросов, связанных с приобретением данного вида материально-производственных запасов. Напомним, что списание горюче-смазочных материалов осуществляется с кредита счета 10-3 "Топливо" в дебет "затратных" счетов, т.е. следующих счетов бухгалтерского учета:
- счета 20 "Основное производство";
- счета 23 "Вспомогательные производства";
- счета 25 "Общепроизводственные расходы";
- счета 26 "Общехозяйственные расходы";
- счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- счета 44 "Расходы на продажу";
- счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- счета 99 "Прибыли и убытки".
С тем чтобы разобраться, в каком случае используется тот или иной счет для списания расходов на горюче-смазочные материалы, обратимся к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ N 94н).
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы или услуги которого явились целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
- по содержанию и ремонту автомобильных дорог;
- иных подобных работ и услуг.
В дебет счета 20 "Основное производство" списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Кроме того, в дебет счета 20 "Основное производство" списываются расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а также потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета материально-производственных запасов, в данном случае - со счета 10-3 "Топливо".
Расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, предварительно отражаются на соответствующих счетах (счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы"), а затем списываются на счет 20 "Основное производство".
Рассмотрим пример, иллюстрирующий списание расходов на горюче-смазочные материалы в случае, когда данные расходы являются прямыми и были отнесены на счет 20 "Основное производство".

Пример
Предположим, что ООО "Прогресс" осуществляет производство кирпича. Подвозку сырья для производства основной продукции предприятия осуществляют, в частности, автомобили ЗИЛ-431410. В марте 2010 г. по данным путевых листов было израсходовано бензина на общую сумму 52 000 руб. (по средней фактической себестоимости).
В примере расходы на бензин являются затратами на основное производство, что отражено в учетной политике предприятия. Бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 52 000 руб.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
- возведение (временных) нетитульных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- лесозаготовки, лесопиление;
- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
В дебет счета 23 "Вспомогательные производства" относятся:
- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, в том числе и со счета 10-3 "Топливо", а кроме того, со счетов по учету расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Следует отметить, что в случае, если на предприятии такую схему учета затрат сочтут целесообразной, расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Разумеется, та или иная схема учета затрат обязательно должна быть отражена в учетной политике предприятия.
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:
- 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг), осуществляемых вспомогательным производством, основному производству;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
- 90 "Продажи" - в случае выполнения работ и услуг для сторонних организаций;
- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - если согласно учетной политике именно этот счет используется для учета затрат на производство.
Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Пример
ООО "Прогресс" осуществляет производство кирпича. На предприятии имеется вспомогательное производство - ремонтный цех. Ремонтный цех предприятия располагает автомобилем ЗИЛ-431410, используемым для нужд данного вспомогательного производства.
В марте 2010 г. по данным путевых листов автомобилем из нашего примера было израсходовано бензина на общую сумму 7800 руб. (по средней фактической себестоимости).
В примере расходы на бензин являются расходами на вспомогательное производство, что отражено в учетной политике предприятия. Бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 7800 руб.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы по страхованию указанного имущества;
- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование;
- иные аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов:
- 20 "Основное производство";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Пример
Для ООО "Прогресс" основным производством является производство кирпича. Для обслуживания руководящего состава предприятия (генерального директора) на предприятии имеется автомобиль BMW 520iA (6L-1,991-150-5A).
В марте 2010 г., по данным путевых листов, автомобилем было израсходовано бензина на общую сумму 21 000 руб. (по средней фактической себестоимости).
В примере расходы на бензин являются общепроизводственными расходами, что отражено в учетной политике предприятия.
Бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 21 000 руб.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и подобных им услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и иных счетов.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и подобные им организации, кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и иным позициям.

Пример
Брокерская контора ООО "Флиппер" имеет в своем распоряжении автомобиль Ford Focus 2.0 (4L-1,989-130-5M), предназначенный для обслуживания нужд сотрудников организации, связанных с их основной деятельностью.
В марте 2010 г., по данным путевых листов, автомобилем было израсходовано бензина на общую сумму 9500 руб. (по средней фактической себестоимости).
В примере расходы на бензин являются общехозяйственными расходами, что отражено в учетной политике предприятия.
Бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 21 000 руб.

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, например, жилищно-коммунального хозяйства (затраты, связанные с эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань; пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения).
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов, предназначенных для учета затрат.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в зависимости от принятой на предприятии учетной политики в дебет счетов:
- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
- учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
- 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами).
Сальдо по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Пример
Для ООО "Прогресс" основным производством является производство кирпича. Для нужд сотрудников предприятия на его территории работает буфет. Для обеспечения работы данного буфета в его распоряжении имеется автомобиль Москвич-2136.
В марте 2010 г., по данным путевых листов, автомобилем было израсходовано бензина на общую сумму 5000 руб. (по средней фактической себестоимости).
В примере расходы на бензин относятся к расходам на обслуживающее хозяйство, что отражено в учетной политике предприятия. Бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 5000 руб.

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В зависимости от профиля основной деятельности предприятия на данном счете могут учитываться различные затраты.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих разнообразную сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
- прочие расходы;
- общезаготовительные расходы;
- на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и/или счета 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Рассмотрим ряд примеров использования счета 44 "Расходы на продажу" для отражения расходов на горюче-смазочные материалы.
Первый пример связан с предприятием, осуществляющем промышленное производство.

Пример
Предположим, что для ООО "Прогресс" основным производством является производство кирпича. Наряду с производством кирпича данное предприятие осуществляет и его реализацию.
Подразделение (цех) ООО "Прогресс", специализирующийся на упаковке готовой продукции, имеет в своем распоряжении автомобиль ЗИЛ-431410.
В марте 2010 г., по данным путевых листов, автомобилем из нашего примера было израсходовано бензина на общую сумму 8100 руб. (по средней фактической себестоимости).
Согласно учетной политике предприятия расходы, связанные с упаковочным цехом, в том числе расходы на бензин, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Бухгалтерская проводка в данном случае будет следующей:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 8100 руб.

Рассмотрим пример, связанный с торговой организацией.

Пример
Допустим, что ООО "Продукты" для перевозки товаров от поставщиков в собственную сеть продовольственных магазинов использует автомобили марки Volkswagen Transporter Т4 2.5 syncro.
В марте 2010 г., по данным путевых листов, автомобилями было израсходовано бензина на общую сумму 64 000 руб. (по средней фактической себестоимости).
В данном случае расходы на горюче-смазочные материалы являются издержками обращения торгового предприятия, т.е. затратами, непосредственно связанными с его основной деятельностью, что нашло отражение в учетной политике предприятия. Бухгалтерская проводка в данном случае будет следующей:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 64 000 руб.

Рассмотрим еще один пример.

Пример
ООО "Родные просторы" осуществляет заготовку лесных грибов с целью их переработки на собственных производственных мощностях. Данное предприятие располагает сетью приемных пунктов сырья от населения на территории ряда областей России. Для обеспечения деятельности в каждом из приемных пунктов имеется автомобиль.
В марте 2010 г., по данным путевых листов, автомобилями было израсходовано бензина на общую сумму 39 000 руб. (по средней фактической себестоимости).
Согласно учетной политике предприятия расходы, связанные с обеспечением деятельности приемных пунктов, в том числе расходы на бензин, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".
Бухгалтерская проводка в данном случае будет следующей:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 39 000 руб.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
В частности, по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение внереализационные доходы организации (предприятия), в том числе поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Рассмотрим на примерах случаи использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" при выбытии горюче-смазочных материалов.

Пример
Предположим, что ООО "Прогресс" осуществляет производство кирпича, в том числе производился керамический кирпич. Однако вследствие отсутствия сырья данное производство было законсервировано.
Для поддержания здания цеха по производству керамического кирпича и его оборудования в надлежащем состоянии на законсервированном производстве имеется штат сотрудников и, в числе прочего, автомобиль.
В марте 2010 г., по данным путевых листов, было израсходовано бензина на общую сумму 1500 руб. (по средней фактической себестоимости).
Согласно учетной политике предприятия расходы на содержание производственных мощностей, находящихся на консервации, в том числе расходы на бензин, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Бухгалтерская проводка в данном случае будет следующей:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 39 000 руб.

При рассмотрении данного примера необходимо подчеркнуть, что факт консервации производственных мощностей должен быть надлежащим образом оформлен приказом руководителя предприятия.
Обратимся теперь к отражению на счетах бухгалтерского учета реализации горюче-смазочных материалов.
Согласно приказу Минфина РФ N 94н при выбытии горюче-смазочных материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и в иных аналогичных по экономической природе случаях) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы, связанные с выбытием активов предприятия (организации), в том числе и материально-производственных запасов, согласно приказу Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99) учитываются в составе прочих расходов. Соответственно, доходы от таких операций - в составе прочих доходов (см.: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99").

Пример
Предположим, что ООО "Автомобилист" закупило бензин марки АИ-93, однако по прошествии времени автомобили, использующие данную марку бензина, были проданы, и потребность в данном бензине у предприятия отпала. Излишний бензин на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб., был реализован на основании договора купли-продажи от 15 марта 2010 г. ООО "Моряк".
Бухгалтерские проводки будут следующими.
При списании бензина по учетной цене (средней фактической себестоимости):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 20 000 руб.
При начислении НДС на стоимость реализуемого бензина:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Расчеты по НДС" - 3600 руб.
Обращаем внимание: операция по реализации активов в соответствии с НК РФ облагается налогом на добавленную стоимость.
Выручка от реализации излишнего бензина отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 91 "Прочие доходы расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 23 600 руб.
Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 23 600 руб.

Еще один счет, который может служить для списания горюче-смазочных материалов, - счет 99 "Прибыли и убытки". Данный счет предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Одним из случаев, когда списание стоимости горюче-смазочных материалов возможно непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки", является списание убытков при стихийном бедствии.
Напомним, что согласно п. 13 ПБУ 10/99 прочими расходами организации (предприятия) признаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и подобных обстоятельств).

Пример
Предположим, при пожаре на территории предприятия ООО "Автомобилист" пострадал резервуар с бензином. Стоимость бензина в резервуаре составляла 200 000 руб.
Убытки, понесенные предприятием при пожаре, могут быть списаны на счет 99 "Прибыли и убытки", но только при соблюдении ряда непременных условий.

Для прояснения данного вопроса обратимся к НК РФ.
Согласно подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
В нормах НК РФ следует обратить внимание на два важных обстоятельства:
- убытки от пожара могут быть отнесены на счет 99 "Прибыли и убытки";
- убытки должны быть документально подтверждены.
Что в случае пожара будет являться документальным основанием для списания убытков и уменьшения налогооблагаемой базы налога на прибыль?
В первую очередь, предприятие должно подтвердить сам факт пожара. Для этого необходим документ, выданный противопожарной службой.
Далее необходимо подтвердить (доказать) факт того, что в пожаре не было вины сотрудников ООО "Автомобилист". Предположим, что на этот счет имеется заключение специалистов противопожарной службы о том, что очаг возгорания находился на территории соседнего предприятия и что, соответственно, вины сотрудников ООО "Автомобилист" в возникновении пожара нет.
Но и это еще не все. Необходимо подтвердить, что ООО "Автомобилист" соблюдались правила противопожарной безопасности в целом и, в частности, в части хранения горюче-смазочных материалов. Если в этих вопросах действия ООО "Автомобилист" были безупречны, то можно составить акт о стоимости пострадавшего в результате пожара топлива (на основании данных бухгалтерского учета) и произвести его списание на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример
Бухгалтерская проводка будет такой:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 10-3 "Топливо" - 200 000 руб.
Понесенные предприятием убытки должны быть отнесены на счет виновных лиц, а в том случае, если таковые не установлены - на убытки предприятия, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том случае, если:
- пожар возник по вине сотрудника ООО "Автомобилист" (например, водитель П.Р. Петров курил рядом с резервуаром с топливом, вследствие чего возник пожар);
- пожар возник не по вине сотрудников предприятия, но на предприятии не соблюдались правила хранения горюче-смазочных материалов, что и привело к негативным последствиям (возьмем крайний случай - бензин хранился в открытой емкости);
- сам факт пожара подтвержден только внутренним документом предприятия (например, актом), при этом отсутствуют подтверждающие документы компетентных органов.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники