3.4.1. Определение фактической себестоимости горюче-смазочных материалов при списании в производство

В настоящем пособии уже говорилось о том, что в п. 16 ПБУ 5/01 предусмотрено три способа оценки материально-производственных запасов при отпуске производство и ином выбытии:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
В пособии будут подробно рассмотрены способы оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, актуальные на сегодняшний день.
Первым в ряду способов оценки ПБУ 5/01 назван способ оценки себестоимости каждой единицы.
Согласно п. 17 ПБУ 5/01 по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов могут оцениваться такие запасы, которые используются организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. К материально-производственным запасам, используемым организацией в особом порядке, относятся, в частности драгоценные металлы, драгоценные камни и подобные им материалы.
По вполне понятным причинам данный способ оценки материально-производственных запасов при отпуске производство и ином выбытии не может применяться к оценке горюче-смазочных материалов, так как они не являются материалами, используемым в особом порядке. Кроме того, горюче-смазочные материалы вполне могут обычным образом заменять друг друга (например, бензин марки АИ-93 из разных закупленных партий).
Следующим в перечне способов оценки материально-производственных запасов назван способ оценки по средней себестоимости. Согласно п. 18 ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Данный способ оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство (и ином выбытии, например, при реализации излишков горюче-смазочных материалов) представляется нам наиболее удобным.
Напомним, что именно этот способ, т.е. расчет средней себестоимости исходя из общей себестоимости запасов и их количества в натуральном выражении, применим и к формированию фактической себестоимости материально-производственных запасов при принятии их к учету.
Применение способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости при принятии их к учету и при отпуске в производство позволяет обеспечить методологическое единство оценки горюче-смазочных материалов от их поступления на предприятие до списания в производство.
Пример расчета средней себестоимости приведен в предыдущей главе применительно к формированию фактической себестоимости горюче-смазочных материалов при принятии их к учету. Аналогичным способом производится расчет средней себестоимости при отпуске горюче-смазочных материалов в производство. Напомним читателю, что в нашем примере расчета фактической себестоимости средняя себестоимость горюче-смазочных материалов при их постановке на учет составила 22 руб. 02 коп. Именно по этой себестоимости горюче-смазочные материалы и будут списываться в производство, а также учитываться при любом ином выбытии.
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов, называемый ФИФО, приведен п. 19 ПБУ 5/01 и предусматривает оценку по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Такая оценка основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Рассмотрим на примере списание в производство горюче-смазочных материалов при различных способах их оценки.

Пример
Предположим, остаток бензина марки АИ-93 на 1 марта 2010 г., по данным бухгалтерского учета, в ООО "Вымпел" составил 140 л по учетной цене 22 руб. 45 коп.
В течение марта бензин названной нами марки приобретался дважды:
- 1 марта 2010 г. - 2000 л по цене 22 руб. 10 коп.;
- 11 марта 2010 г. - 3000 л по цене 22 руб. 80 коп.
Списано в производство в марте 2010 г.:
- 11 марта - 1500 л;
- 31 марта - 3000 л.
Поступление бензина представлено в следующей таблице:

Г———————————————————————T——————————————T———————————T—————————————————¬
|         Дата          |Количество, л |Цена, руб. | Стоимость, руб. |
+———————————————————————+——————————————+———————————+—————————————————+
|      Остаток на       |    140,00    |   22,45   |     3143,00     |
|     01.03.2010 г.     |              |           |                 |
+———————————————————————+——————————————+———————————+—————————————————+
| 01.03.2010 г. 2000,00 |    22,10     | 44 200,00 |                 |
+———————————————————————+——————————————+———————————+—————————————————+
| 11.03.2010 г. 3000,00 |    22,80     | 68 400,00 |                 |
+———————————————————————+——————————————+———————————+—————————————————+
|Итого:                 |   5140,00    |     x     |   115 743,00    |
+———————————————————————+——————————————+———————————+—————————————————+

Фактическая себестоимость бензина, исчисленная по методу средней себестоимости, в примере будет равна:

*

Отпуск бензина в производство при использовании в качестве метода оценки расчета средней себестоимости представлен в следующей таблице:

Г———————————————T—————————————————T—————————————T————————————————————¬
|     Дата      |  Количество, л  | Цена, руб.  |  Стоимость, руб.   |
+———————————————+—————————————————+—————————————+————————————————————+
| 11.03.2010 г. |     1500,00     |    22,52    |     33 780,00      |
+———————————————+—————————————————+—————————————+————————————————————+
| 31.03.2010 г. |     3000,00     |    22,52    |     67 560,00      |
+———————————————+—————————————————+—————————————+————————————————————+
|Итого:         |     4500,00     |      x      |     101 340,00     |
+———————————————+—————————————————+—————————————+————————————————————+

В данном случае остаток бензина по состоянию на 1 апреля 2010 г. составит 640 л, а его себестоимость - 14 412 руб. 80 коп.
В том случае, если на ООО "Вымпел" используют метод оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), расчет будет следующим.
Исходя из того, что остаток бензина марки АИ-93 по состоянию на 1 марта 2010 г. составляет 140 л, списание первой партии бензина 11 марта 2010 г. в количестве 1500 л будет осуществлено:
- из остатков бензина по состоянию на 1 марта 2010 г. - 140 л;
- из партии бензина, закупленной 1 марта 2010 г., - 1360 л.
Определим теперь стоимость бензина, списанного в производство 11 марта 2010 г.:
140 л х 22,45 руб. = 3143 руб.
1360 л х 22,10 руб. = 30 056 руб.
Таким образом, общая стоимость списанного в производство бензина 11 марта 2010 г. составит 33 199 руб.:
3143 + 30 056 = 33 199 руб.
Остаток бензина после списания первой его партии:
140+ 2000 - 1500 = 640 л.
31 марта 2010 г. в производство было списано 3000 л бензина марки АИ-93:
- из остатков бензина по состоянию на 11 марта 2010 г. - 640 л;
- из партии бензина, закупленной 11 марта 2010 г. - 2360 л.
Определим теперь стоимость бензина, списанного в производство 31 марта 2010 г.:
640 л х 22,10 руб. = 14144 руб.
2360 л х 22,80 руб. = 53 808 руб.
Таким образом, общая стоимость списанного в производство бензина 31 марта 2010 г. составит 67 952 руб.:
14 144 + 53 808 = 67 952 руб.
Остаток бензина после списания первой его партии:
640+ 3000 - 3000 = 640 л.
Результаты списания бензина марки АИ-93 ООО "Вымпел" в марте 2010 г. представим в следующей таблице:

Г——————————————————————T—————————————————T———————————————T———————————————¬
|         Дата         |  Количество, л  |  Цена, руб.   |Стоимость, руб.|
+——————————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+
|    11.03.2010 г.     |     1500,00     |               |               |
|                      +—————————————————+———————————————+———————————————+
|                      |В том числе:                                     |
|                      +—————————————————————————————————————————————————+
|                      |     140,00      |     22,52     |    3143,00    |
|                      +—————————————————+———————————————+———————————————+
|                      |     1360,00     |     22,10     |   30 056,00   |
|                      +—————————————————+———————————————+———————————————+
|                      |Всего:                                           |
|                      +—————————————————————————————————————————————————+
|                      |     1500,00     |       x       |   33 199,00   |
+——————————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+
|    31.03.2010 г.     |     4000,00     |               |               |
|                      +—————————————————+———————————————+———————————————+
|                      |В том числе:                                     |
|                      +—————————————————————————————————————————————————+
|                      |     640,00      |     22,10     |   14 144,00   |
|                      +—————————————————+———————————————+———————————————+
|                      |     2360,00     |     22,80     |   53 808,00   |
|                      +—————————————————+———————————————+———————————————+
|                      |Всего:                                           |
|                      +—————————————————————————————————————————————————+
|                      |     3000,00     |       x       |   67 952,00   |
+——————————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+
|Итого списано в       |     4500,00     |       x       |  101 151,00   |
|производство:         |                 |               |               |
+——————————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+

Как видно в примере, оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода произведена в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е.:
- в первом случае - по средней себестоимости;
- во втором случае - себестоимости первых по времени приобретений (по способу ФИФО).
Такой порядок оценки основан на содержании п. 22 ПБУ 5/01, который гласит буквально следующее: оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
В заключение отметим, что согласно п. 21 ПБУ 5/01 по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Если вернуться к рассмотренному примеру, то недопустимо производить списание горюче-смазочных материалов в производство таким, например, образом:
- 11 марта 2010 г. - по средней себестоимости;
- 31 марта 2010 г. - по методу ФИФО.
Напомним еще раз, что способ оценки материально-производственных запасов (в том числе горюче-смазочных материалов) при списании их в производство или при ином выбытии должен быть непременно отражен в учетной политике предприятия.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники