3.3.2. Учет горюче-смазочных материалов по учетным ценам

Наряду с определением фактической себестоимости горюче-смазочных материалов, рассмотренным в предыдущем пункте пособия, возможно вести ее учет по учетным ценам.
Представим себе такую ситуацию. Автотранспортное предприятие при приобретении горюче-смазочных материалов использует несколько из известных способов их приобретения. Так, горюче-смазочные материалы приобретаются:
- за наличный расчет водителями;
- по корпоративным пластиковым картам;
- закупаются небольшими партиями для обеспечения работы собственного заправочного пункта на территории предприятия.
Вполне понятно, что цены на горюче-смазочные материалы будут разниться в течение месяца. Кроме того, в течение месяца может закупаться несколько партий горючего для обеспечения работы собственного заправочного пункта, при этом возможно колебание цен как на собственно топливо, так и на его транспортировку. Определение фактической себестоимости приобретенного топлива в силу варьирования затрат при каждом отдельном случае его приобретения в данном случае будет весьма трудоемким делом.
В приведенной выше ситуации для предприятия целесообразно избрать для определения фактической себестоимости приобретенного топлива метод учета по учетным ценам. Разумеется, в приказе об учетной политике предприятия должен найти отражение используемый метод определения фактической себестоимости горюче-смазочных материалов.
При применении рассматриваемого метода в качестве учетных цен могут быть использованы:
- договорные цены;
- фактическая себестоимость горюче-смазочных материалов, исчисленная за предыдущий период (предыдущий месяц или предыдущий отчетный год);
- планово-учетные цены (внутренние), разработанные и утвержденные на предприятии на основании фактической себестоимости;
- средняя цена по группе материально-производственных запасов. Общая схема отражения поступления горюче-смазочных материалов следующая.
Покупная стоимость горюче-смазочных материалов, а также расходы, связанные с их приобретением (транспортные и иные расходы, предусмотренные ПБУ 5/01 для формирования фактической себестоимости), отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Кредит счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства" либо иные счета, с которых осуществляется учет поступления горюче-смазочных материалов во всех рассмотренных нами ранее случаях.
Горюче-смазочные материалы приняты к учету по учетным ценам:
Дебет счета 10-3 "Топливо"
Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
В зависимости от того, превысила ли фактическая цена учетную цену или оказалась ниже учетной цены, делается одна из следующих бухгалтерских записей:
- списывается превышение фактической себестоимости над учетной ценой:
Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Кредит счета 16 "Отклонение стоимости материальных ценностей";
- списывается превышение учетной цены над фактической себестоимостью:
Дебет счета 16 "Отклонение стоимости материальных ценностей"
Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Среди названных способов оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов наиболее простым (и, кстати сказать, наиболее часто применяемым в практической деятельности предприятий) является способ оценки по средней себестоимости.
Рассмотрим данный способ оценки на примере.

Пример
Предположим, малое предприятие - ООО "Салют" занимается грузовыми перевозками, имеет парк собственных автомобилей. Приобретение топлива осуществляется за наличный расчет, так как именно такой способ приобретения наилучшим образом соответствует специфике деятельности данного предприятия. Для обеспечения деятельности предприятия приобретается бензин марки АИ-93. В том случае, если предприятие приобретает горюче-смазочные материалы разных марок и видов, расчет средней себестоимости производится по каждой марке и каждому виду горюче-смазочных материалов. Расчет средней себестоимости бензина марки АИ-93 будет следующим.
По состоянию на 1 марта 2010 г. по данным бухгалтерского учета на предприятии числится бензин марки АИ-93 в количестве 145 л по цене 21 руб. 45 коп.
В течение месяца за наличный расчет приобретался бензин по разным ценам:

Г——————————————————————T———————————————————————T———————————————————————¬
|    Количество, л     |      Цена, руб.       |    Стоимость, руб.    |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        140,00        |         22,10         |        3094,00        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        200,00        |         21,95         |        4390,00        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        210,00        |         22,00         |        4620,00        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        100,00        |         22,50         |        2250,00        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        50,00         |         21,90         |        1095,00        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        300,00        |         22,00         |        6600,00        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        250,00        |         22,05         |        5512,50        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|        150,00        |         22,30         |        3345,00        |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
|       1400,00        |           -           |       30 906,50       |
+——————————————————————+———————————————————————+———————————————————————+

Таким образом, в течение марта 2010 г. ООО "Салют" приобрело бензина марки АИ-93 в количестве 1400 литров на общую сумму 30 906 руб. 50 коп.
Для того чтобы рассчитать среднюю себестоимость бензина за март 2010 г., необходимо учесть при этом расчете и остаток бензина по состоянию на 1 марта 2010 г.: 145 л по цене 21 руб. 45 коп. на общую сумму 3110 руб. 25 коп.
Средняя себестоимость бензина марки АИ-93 в марте 2010 г. будет определена как частное от деления общей стоимости бензина с учетом его остатка на начало месяца на общее количество бензина, выраженное в литрах.
Общая стоимость бензина составит:
3110,25 + 30 906,50 = 34 016,75 руб.
Общее количество бензина:
145 + 1400 = 1545 л
Средняя себестоимость бензина марки АИ-93 в марте 2010 г. составит:

*

По существу, при данном расчете использовалась формула для расчета средней арифметической взвешенной величины. В качестве варианты в данном случае выступает цена бензина при каждой его покупке, а в качестве весов - количество бензина, приобретенного по каждой из указанных в таблице цен.
Средняя арифметическая величина (средняя себестоимость бензина - в данном случае) определяется так.
Во-первых, путем умножения количества бензина в литрах на его цену определяется стоимость бензина по каждой группе цен:
145,00 л х 21,45 руб. = 3110,25 руб.
140,00 л х 22,10 руб. = 3094,00 руб.
200,00 л х 21,95 руб. = 4390,00 руб.
210,00 л х 22,00 руб. = 4620,00 руб. и т.д.
Затем суммируется стоимость бензина в каждой из групп:
3110,25 + 3094,00 + 4390,00 + 4620,00 и т.д.
В результате получается общая стоимость бензина с учетом остатка на начало месяца, равная 34 016 руб. 75 коп.
Далее суммируется количество бензина в литрах с учетом остатка на начало месяца:
145+ 140+ 200+ 210 и т.д.
В результате получается общее количество бензина с учетом остатка на начало месяца, равное 1545 л.
Теперь, следуя формуле средней арифметической взвешенной, остается разделить сумму произведений количества бензина на его цену по каждой группе на общее количество бензина:

*

Таким образом, средняя себестоимость бензина марки АИ-93 в марте 2010 г. составила 22 руб. 02 коп.
В течение марта 2010 г. в ООО "Салют" было израсходовано 1500 л топлива. При списании его в производство будет использована рассчитанная по приведенной нами выше методике средняя себестоимость.
Стоимость бензина марки АИ-93, списанного в производство в марте 2010 г., составит:
1500 л х 22,02 руб. = 33 025,97 руб.
Остаток бензина на конец марта 2010 г. будет оценен в бухгалтерском учете ООО "Салют" также по рассчитанной для этого месяца средней себестоимости. Остаток бензина составит:
1545 - 1500 = 45 л.
Стоимость бензина марки АИ-93 на конец марта 2010 г., по данным бухгалтерского учета, составит:
45 л х 22,02 руб. = 990,78 руб.
Считаем необходимым обратить внимание читателя на одну существенную особенность учета материально-производственных запасов и, в частности, горюче-смазочных материалов.
Материально-производственные запасы принимаются к учету в соответствующих единицах измерения. Исходя из установленной для целей учета единицы измерения, на предприятии устанавливается и учетная цена материально-производственных запасов. Например, в расчете средней себестоимости (см. пример) мы исходили из того, что единицей учета бензина на предприятии установлены литры.
Однако для бензина не всегда может использоваться данная единица измерения. Наряду с учетом бензина в литрах может применяться также и его учет в тоннах (килограммах).
Представим такую ситуацию.

Пример
На предприятии ООО "Салют" в качестве единицы учета бензина в натуральном выражении приняты литры. В примере мы исходили из предположения, что бензин на предприятии закупается за наличный расчет, а на АЗС учет топлива, отпущенного покупателю, ведется именно в литрах. До некоторого времени работники бухгалтерии предприятия не испытывали никаких затруднений с учетом бензина в натуральном выражении (в литрах). Однако в апреле 2010 г. руководство предприятия заключило договор с ООО "Факел" на приобретение бензина посредством топливных талонов. По окончании месяца ООО "Факел" выставило ООО "Салют" счет-фактуру на фактически потребленный бензин, в котором количество бензина указано в тоннах.
В этом случае работники бухгалтерии сталкиваются с необходимостью пересчитать фактически потребленное количество бензина в принятые на данном предприятии единицы измерения - в литры.
Для этого необходима дополнительная информация о плотности бензина, которая измеряется в *. Для различных марок бензина этот показатель варьируется. Кроме того, плотность бензина варьируется и в зависимости от его температуры, поэтому плотность бензина фиксируют при 15°С.
Плотность бензинов различных марок приведена в таблице:

Г—————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
|          Марка бензина          |           Плотность, *           |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|А-76                             |               730                |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|А-92                             |               760                |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|АИ-95                            |               750                |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|АИ-98                            |               780                |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|А-80                             |               775                |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|А-96                             |               770                |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|АИ-93                            |               745                |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Нормаль-80                       |             700-750              |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Регуляр-91                       |             725-780              |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Премиум-95                       |             725-780              |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Супер-98                         |             725-780              |
+—————————————————————————————————+——————————————————————————————————+

Предположим, что в счете-фактуре, выставленном ООО "Факел", значится 0,5 т бензина марки АИ-93, фактически потребленного ООО "Салют" в апреле 2010 г. Цена бензина указана в размере 28,2 руб. за 1 кг.
Для того чтобы пересчитать данное количество бензина в принятую на предприятии единицу измерения (литры) необходимо, воспользовавшись данными приведенной нами таблицы, произвести следующие действия.
Во-первых, определим, сколько литров бензина марки АИ-93 содержится в одном килограмме бензина этой марки:

*

То есть в одном килограмме содержится приблизительно 1,34 л бензина марки АИ-93.
Теперь пересчитаем количество бензина, указанное в счете-фактуре в тоннах, в литры:
500 кг х 1,342282 л = 671,1409 л.
Таким образом, количество поставленного бензина составит 671,14 л (или 0,5 т, равные 500 кг).
Поскольку в примере на предприятии принята только одна единица измерения для учета бензина, то пересчет количества бензина необходимо оформить актом пересчета примерно такого содержания:

Акт
пересчета бензина марки АИ-93
30 апреля 2010 г.

Комиссией в составе:
главного инженера К.Б. Фролова;
главного бухгалтера В.С. Колокольцевой;
кладовщика Н.Н. Воронина
составлен настоящий акт в том, что нами был произведен пересчет бензина марки АИ-93, поставленного ООО "Факел", из единицы измерения "тонны" в единицу измерения "литры", а также пересчет учетной цены в расчете на принятую в ООО "Салют" единицу измерения бензина марки АИ-93.
Основание: приказ от 30 апреля 2010 г. N 21.
В результате пересчета данных счета-фактуры ООО "Факел" от 30 апреля 2010 г. N 58 получены следующие результаты:

Г————————————————————T—————————————————————T—————————————————————————¬
|    Наименование    |    Го документам    |    Го учетным данным    |
|                    |     поставщика      |       предприятия       |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
|Количество          |        0,5 т        |        671,14 л         |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
|Цена за единицу,    |        28,20        |          21,00          |
|руб.                |                     |                         |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+

Подписи членов комиссии:
Фролов К.Б.
Колокольцева В.С.
Воронин Н.Н.

После составления акта пересчета работники бухгалтерии отразят в учетных регистрах поступление бензина в количестве 671,14 л по учетной цене 21 руб. за один литр.

Возможна и иная ситуация. На предприятии может быть принято две единицы измерения применительно, в частности, к бензину.
В этом случае в регистрах бухгалтерского учета бензин принимается к учету и отпускается в производство одновременно в двух единицах измерения - в килограммах и литрах.
При этом вначале записывается количество бензина в единице измерения согласно документам поставщика, а рядом в скобках - количество материала в единице измерения, принятой в организации.

Пример
500 кг (671,14 л)

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что если на предприятии для учета бензина (или любых других горюче-смазочных материалов) применяются сразу две единицы измерения в натуральном выражении (килограммы и литры), то учет во всех без исключения учетных регистрах всегда должен вестись в двух единицах измерения.
В заключение отметим следующее.
Выбор способа формирования фактической себестоимости горюче-смазочных материалов целиком и полностью зависит от решения сотрудников предприятия и диктуется конкретными условиями потребления топлива на данном предприятии.
Выбранный на предприятии способ формирования фактической себестоимости горюче-смазочных материалов обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Работникам бухгалтерии необходимо со всем вниманием относиться к единице измерения горюче-смазочных материалов, указанной в документах, выставленных поставщиком, и осуществлять пересчет в принятую на предприятии единицу измерения количества топлива своевременно и с соблюдением всех необходимых формальностей.
Одновременно осуществляется и пересчет учетной цены топлива в расчете на принятую на предприятии единицу измерения.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники