3.1. Основные проблемы и понятия, связанные с учетом горюче-смазочных материалов

Прежде чем приступить к рассмотрению конкретных вопросов, связанных с учетом горюче-смазочных материалов на предприятии, необходимо рассмотреть некоторые основные понятия.
В первую очередь, следует пояснить, что именно принято понимать под термином "горюче-смазочные материалы". Это, как правило, в первую очередь, собственно топливо - бензин, а также дизельное топливо. Это не случайно, так как в практике хозяйственной деятельности с этими "представителями" горюче-смазочных материалов встречаются чаще всего. К горюче-смазочным материалам относятся также сжиженный нефтяной газ и сжатый природный газ, используемые в качестве моторного топлива. Если говорить о моторном топливе, то приведенный перечень можно считать "открытым". Техника и технологии идут вперед, поэтому возможно появление новых видов топлива. Собственно, уже можно говорить о топливе, имеющем, например, растительное происхождение.
Кроме того, к категории горюче-смазочных материалов следует отнести:
- смазочные материалы - моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки;
- специальные жидкости - тормозные и охлаждающие.
Остановимся подробнее на ассортименте автомобильных бензинов и смазочных материалов.
Производимые в Российской Федерации автомобильные бензины должны соответствовать установленным для них требованиям ГОСТ и ТУ. В частности, в настоящее время в нашей стране производятся следующие виды бензина:
- А-72;
- А-76;
- А-92;
- А-80;
- А-96;
- АИ-91;
- АИ-93;
- АИ-95;
- АИ-98.
Заметим, что буквами в обозначении марки бензина указывается метод определения октанового числа:
- "А" - по моторному методу;
- "АИ" - по исследовательскому методу.
В зависимости от октанового числа по исследовательскому методу определяются марки бензинов.
Смазочные материалы в зависимости от типа их дисперсионной среды делятся на смазки на нефтяных и синтетических маслах. Смазки подразделяют на:
- антифрикционные, предназначенные для снижения износа и трения сопряженных деталей;
- консервационные, предназначенные для предотвращения коррозии металлических изделий и механизмов при хранении, транспортировании и эксплуатации;
- уплотнительные, предназначенные для герметизации зазоров, облегчения сборки и разборки арматуры, сальниковых устройств, резьбовых, разъемных и подвижных соединений, в том числе вакуумных систем;
- канатные, предназначенные для предотвращения износа и коррозии стальных канатов.
В свою очередь, различают следующие типы антифрикционных смазок:
- антифрикционные смазки общего назначения (солидол С, солидол Ж, графитин, графитная Ж);
- антифрикционные смазки общего назначения для повышенных температур (смазка 1-13, консталин, литин-2).
Кроме того, для обслуживания техники используются:
- многоцелевые смазки;
- термостойкие смазки;
- морозостойкие смазки;
- химически стойкие смазки;
- редукторные (полужидкие) смазки;
- приработочные пасты;
- узкоспециализированные (отраслевые) смазки (в том числе - смазки для электрических машин, железнодорожные смазки, морские смазки, авиационные смазки, индустриальные смазки, буровые смазки, электроконтактные смазки, канатные смазки и пропиточные составы, уплотнительные смазки, вакуумная замазка).
Основой для любых хозяйственных операций и для отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета является полное, достоверное и адекватное документальное их оформление.
В случае приобретения горюче-смазочных материалов за безналичный расчет "исходным" документом будет являться договор (купли-продажи, мены и т.д.). Каждый шаг, связанный с поступлением горюче-смазочных материалов на предприятие, должен быть оформлен соответствующим первичным учетным документом. В пособии мы познакомимся с содержанием и/или порядком составления и применением ряда форм первичной учетной документации.
В частности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата РФ 71а) следующие:
- доверенность, форма М-2;
- доверенность, форма М-2а;
- приходный ордер, форма М-4;
- требование-накладная, форма М-11;
- иные формы первичной учетной документации.
Наряду с названными формами первичной учетной документации при оформлении операций, сопряженных с движением горюче-смазочных материалов, используются следующие унифицированные формы по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - постановление Госкомстата РФ N 88):
- "Приходный кассовый ордер", форма КО-1;
- "Расходный кассовый ордер", форма КО-2;
- "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", форма КО-3;
- "Кассовая книга", форма КО-4;
- "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств", форма КО-5.
Кроме того, при оформлении приобретения горюче-смазочных материалов как за наличный расчет, так и в ряде случаев за безналичный расчет, подотчетные лица предоставляют в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1), также являющийся унифицированной формой первичной учетной документации по учету кассовых операций и утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет" (далее - Постановление Госкомстата РФ N 55).
При проведении инвентаризации горюче-смазочных материалов, а также при оформлении результатов этой инвентаризации применяются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ N 88 и постановлением Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".
Одним из центральных первичных документов, связанных с учетом расходования и списания в производство горюче-смазочных материалов, является путевой лист. В пособии будут подробно рассмотрены вопросы о назначении этого документа, его содержании и порядке заполнения.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, связанные с отражением тех или иных хозяйственных операций. В этой связи коротко остановимся на некоторых счетах бухгалтерского учета, которые используются при учете горюче-смазочных материалов на предприятии.
Начнем со счета, который, собственно, призван отражать движение горюче-смазочных материалов на предприятии.
Согласно приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (далее - приказ Минфина РФ N 94н) горюче-смазочные материалы следует учитывать в составе производственных запасов на счете 10 "Материалы".
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении разного рода материалов, в том числе топлива.
Материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
В том случае, если учет материалов осуществляется по учетным ценам, разница между стоимостью материальных ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
К счету 10 "Материалы" может быть открыт субсчет 10-3 "Топливо", на котором учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства.
Аналитический учет по счету 10-3 "Топливо" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам и т.д.). Иными словами, к счету 10-3 "Топливо" открываются субсчета:
- 10-3-1-1 "Бензин на складе";
- 10-3-1-2 "Дизельное топливо на складе";
- 10-3-1-3 "Специальные масла на складе".
В свою очередь, на субсчетах ведется аналитический учет по видам и маркам горюче-смазочных материалов.

Пример
По субсчету 10-3-1-1 "Бензин на складе" аналитический учет может вестись в разрезе тех марок бензина, которые используются на данном предприятии:
- 10-3-1-1 "Бензин на складе" марки АИ-93;
- 10-3-1-1 "Бензин на складе" марки АИ-93 и т.п.

Кроме того, как было отмечено ранее, аналитический учет ведется и в разрезе мест хранения (если на данном предприятии таких мест несколько).

Пример
10-3-1-1 "Бензин на складе" склад N 1;
10-3-1-1 "Бензин на складе" склад N 2 и т.п.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись:
в Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
с Кредита счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательные производства";
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
иных подобных счетов в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности,
и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
Отметим, что запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование горюче-смазочных материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью:
В Дебет счета 10-3 "Топливо"
с Кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Стоимость горюче-смазочных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10-3 "Топливо" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при этом не осуществляется оприходование этих ценностей на склад.
Фактический расход горюче-смазочных материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10-3 "Топливо" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и/или по иным причинам) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
При расчетах за закупленные горюче-смазочные материалы задействован счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части расчетов за горюче-смазочные материалы предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные горюче-смазочные материалы;
- горюче-смазочные материалы, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили ("неотфактурованные" поставки);
- излишки горюче-смазочных материалов, выявленные при их приемке.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, в том числе и за горюче-смазочные материалы, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против заявленного в документах количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За горюче-смазочные материалы, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 51 "Расчетный счет", счет 50 "Касса", иные счета, предназначенные для учета денежных средств). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на субсчете "Авансы". Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по следующим позициям:
- по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- по авансам выданным;
- по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- по поставщикам по просроченным оплатой векселям;
- по поставщикам по полученному коммерческому кредиту;
- по иным позициям, аналитический учет которых представляет интерес для каждого конкретного предприятия.
Например, организация заключила договор на приобретение горюче-смазочных материалов посредством талонов. Срок действия договора составляет один год. Принимая во внимание, что цены на горюче-смазочные материалы подвержены колебаниям (как сезонным, так и иной природы), цены за один литр топлива устанавливаются в приложении к договору и регулярно пересматриваются. Оплата за талоны по договору осуществляется автотранспортной организацией ежемесячно.
Поскольку такого рода платежи следует отнести к плановым платежам (ежемесячно - согласно договору), то в данном случае необходимо открыть к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет, отражающий аналитические данные по расчетам с данным поставщиком.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.
В части организации и порядка учета горюче-смазочных материалов следует руководствоваться, в частности, приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее - ПБУ 5/01).
ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах предприятия (организации). ПБУ 5/01 регламентирует порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов для юридических лиц, признанных таковыми по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Итак, в рамках норм ПБУ 5/01 горюче-смазочные материалы будут рассмотрены как материально-производственные запасы предприятия (в отличие, например, от организации - продавца материально-производственных запасов, для которой топливо и смазочные материалы являются товаром).
Исходя из норм ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Применительно к горюче-смазочным материалам единицей бухгалтерского учета могут быть приняты марки и виды горюче-смазочных материалов.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, при этом фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме ряда случаев, отдельно предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
- затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Данное положение более подробно будет рассмотрено в разделе, посвященном поступлению горюче-смазочных материалов на предприятие. Здесь только заметим, что в соответствии с нормами действующего законодательства в ряде случаев необходимо не только согласование стоимости вносимых в качестве вклада в уставный капитал предприятия горюче-смазочных материалов, но предварительная их оценка, произведенная независимым оценщиком.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Собственно рыночная стоимость горюче-смазочных материалов на дату принятия их к бухгалтерскому учету может быть определена как самим предприятием на основании информации о текущих рыночных ценах, так и с помощью специалистов (организаций), занимающихся такого рода деятельностью.
Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных выше способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Рассматривая тот или иной способ оценки, следует иметь в виду, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Горюче-смазочные материалы в составе материально-производственных запасов отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
При приобретении (поступлении) горюче-смазочных материалов предприятием весьма важными являются вопросы, связанные с налогообложением, в частности, с уплатой (принятием к вычету) налога на добавленную стоимость. В данном вопросе будут рассмотрены нормы НК РФ.
Начнем с документального оформления операций в части уплаты (принятия к вычету) налога на добавленную стоимость.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, является счет-фактура.
Согласно ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер таможенной декларации.
Сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, должны быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Отметим, что налоговое законодательство исходит из предположения, что валютой счетов-фактур является российский рубль, однако в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (долларах США, евро, иной валюте). При приобретении за иностранную валюту товаров, имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров, имущественных прав.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение иных требований к счету-фактуре, нежели названные нами выше, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст. 172 НК РФ.
Названной выше статьей предусматривается, в частности, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и/или имущественных прав, документов, подтверждающих:
- фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
- иных документов.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров и/или имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров, имущественных прав.
Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст. 172 НК РФ.
Особые условия в части налога на добавленную стоимость предусмотрены НК РФ для налогоплательщиков, применяющих специальные системы налогообложения. Остановимся на этом вопросе несколько подробнее, так как организации, применяющие указанные системы налогообложения, безусловно, сталкиваются в своей хозяйственной деятельности с проблемой приобретения горюче-смазочных материалов и учета их движения.
НК РФ предусматривает, что налогоплательщики могут перейти при соблюдении определенных условий на следующие системы налогообложения:
- упрощенную систему налогообложения;
- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 204-ФЗ) в главу 26.2 НК РФ внесены изменения, предусматривающие, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введенным Федеральным законом N 204-ФЗ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения ряд организаций, исчерпывающий перечень которых приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Кроме того, п. 4 названной выше статьи НК РФ (в ред. Федерального закона N 204-ФЗ) предусматривается, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, согласно ст. 346.25.1. НК РФ индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при осуществлении ими ряда видов предпринимательской деятельности.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В последнем из названных случаев в качестве объекта налогообложения могут выступать только доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (согласно названной статье доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, при этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной формах);
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Добавим к сказанному, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Датой получения доходов согласно нормам, заложенным в НК РФ, признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (то есть признание доходов осуществляется по кассовому методу).
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента, ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.
Указанной статьей НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ.
Наряду с обязанностью вести налоговый учет доходов и расходов, согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны:
- хранить свободные денежные средства в кредитных учреждениях (банках);
- производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применять другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- для осуществления расчетов наличными деньгами иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме;
- поступление и выдачу денежных средств в кассу (из кассы) оформлять приходными и расходными кассовыми ордерами или иными предусмотренными Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации документами;
- наличные деньги, полученные в банках, расходовать на цели, указанные в чеке;
- иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками;
- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками;
- хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (5 дней для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
- осуществлять расчеты наличными денежными средствами в пределах лимита, установленного указанием ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", а именно в пределах 100 000 руб. в рамках одного договора при расчетах между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусмотрена гл. 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (торговли, предоставления услуг населению и т.д.) вводится в действие нормативными правовыми актами:
- представительных органов муниципальных районов;
- городских округов;
- законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Смысл уплаты единого налога на вмененный доход заключается в том, что при его уплате организация освобождается от обязанностей по уплате:
- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц.
Система налогообложения в виде единого налога может применяться в отношении видов деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В заключение отметим важную деталь.
Согласно п. 5 ст. 346.26 налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанное требование никоим образом не зависит от того, применяет или нет данный конкретный предприниматель контрольно-кассовую технику.
Таким образом, на предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, НК РФ возлагает обязанность вести расчетные операции в соответствии с законодательством, а кассовые операции - в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. приказом ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40) (далее - Порядок ведения кассовых операций в РФ).
Резюмируя сказанное, отметим, что проблема учета горюче-смазочных материалов актуальна для самого широкого круга субъектов предпринимательской деятельности.
При учете горюче-смазочных материалов следует:
- руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами;
- своевременно и правильно документировать все операции, связанные с поступлением, расходованием, списанием в производство и выбытием горюче-смазочных материалов;
- с части налогообложения операций, связанных с горюче-смазочными материалами, руководствоваться нормами НК РФ, обращая особое внимание на вносимые в этот документ изменения.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники