2.2. Лизинг (финансовая аренда) автомобильного транспорта

Законодательной основой лизинга является Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о финансовой аренде). В общем случае права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, Законом о финансовой аренде и договором лизинга.
Остановимся на некоторых вопросах законодательства о лизинге.
Под лизингом следует понимать одну из форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды, позволяющей предприятию эффективно использовать имеющиеся в его распоряжении оборотные средства, и, кроме того, оптимизировать налогообложение.
Нормы ст. 2 Закона о финансовой аренде определяют лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Финансовая аренда осуществляется на основе договора лизинга, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Кроме того, договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства. Обращаем внимание читателя, что в определение предмета лизинга внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2011 г. До этой даты непременным условием для того, чтобы транспортные средства (как и любые непотребляемые вещи) могли считаться предметом лизинга, являлась возможность их использования для предпринимательской деятельности. Теперь такое ограничение устранено законодателем.
Субъектами лизинга являются:
- лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и/или собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
- продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Заметим, что любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.
Как правило, в качестве лизингодателя выступают лизинговые компании, учредителями которых могут быть юридические, физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации).
Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг, при этом при осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.
Наряду с договором лизинга законодательством (ст. 8 Закона о финансовой аренде) предусмотрена возможность сублизинга, представляющего собой вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга с письменного согласия лизингодателя.
Итак, между предприятием-лизингополучателем и продавцом в соответствии с договором лизинга существует посредник - лизинговая фирма (лизингодатель). Тем не менее законодательство предоставляет лизингополучателю право предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.
Важным вопросом применительно в финансовой аренде является вопрос о переходе права собственности на предмет лизинга. Статьей 11 Закона о финансовой аренде определено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, при этом право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме (однако договором лизинга могут быть установлены иные условия в этой части). Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
В практике хозяйственной деятельности нередки случаи неисполнения сторонами условий заключенного договора, в частности - неуплата в срок предусмотренных договором сумм.
Лизингополучателю следует знать, что при неисполнении условий договора лизинга с его стороны, в частности, в случае задержки лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Кроме того, бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.
При неисполнении лизингополучателем условий договора лизинга лизингодатель вправе потребовать, наряду с названными выше санкциями, досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества и возложить все расходы, связанные с возвратом имущества, на лизингополучателя. Отметим, что в договоре лизинга могут быть специально оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Требования к договору лизинга следующие:
- договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме;
- для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные (договор купли-продажи) и сопутствующие договоры (договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и, при необходимости, иные договоры);
- в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.
На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
- приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Со своей стороны лизингополучатель по договору лизинга обязуется:
- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
В соответствии с законодательством лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества, вместе со всеми документами, в частности, паспортом автомобиля и иными обязательными документами.
В дальнейшем лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание автомобиля, обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт автомобиля, за исключением случаев, когда договором лизинга предусмотрены иные условия в этой части.
После истечения срока договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю автомобиль в состоянии, в котором он его получил, разумеется, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. При этом, в случае несвоевременного возврата или в случае, если полученный в лизинг автомобиль не был возвращен вовсе, лизингодатель вправе потребовать внесения платежей за время просрочки и возмещения собственных убытков (например, от упущенной выгоды). Кроме того, взыскивается неустойка в размере, предусмотренном договором лизинга. Следует отметить, что утрата автомобиля или утрата им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга (за исключением случаев, когда договором лизинга предусмотрены иные условия).
Лизингополучатель вправе производить улучшения автомобиля, полученного в лизинг (как неотделимые, так и отделимые) в соответствии с конкретными условиями договора лизинга на этот счет. При этом:
- произведенные лизингополучателем отделимые улучшения автомобиля являются его собственностью;
- если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения автомобиля, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений;
- если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения автомобиля, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.
Согласно ст. 18 Закона о финансовой аренде лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга, использовать в качестве залога предмет лизинга, при этом он обязан предупредить лизингополучателя обо всех правах третьих лиц на предмет лизинга.
Одной из отличительных особенностей финансовой аренды от текущей аренды заключается в том, что договором лизинга может быть предусмотрен переход автомобиля в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (договором лизинга).
Поскольку транспортные средства подлежат регистрации в органах Госавтоинспекции, они регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию автомобиля на имя лизингодателя. В этом случае в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) автомобиля. При расторжении договора и изъятия лизингодателем автомобиля по заявлению лизингодателя органы Госавтоинспекции обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).
Экономической основой лизинга являются лизинговые платежи, которые представляют собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которые входят:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей автомобиля лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя;
- иные платежи, в том числе выкупная цена автомобиля, если это предусмотрено договором лизинга.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга в соответствии с действующим законодательством. Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором лизинга, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем автомобиля, предоставленного в лизинг.
Законодательством предусмотрена возможность осуществления расчетов по лизинговым платежам в натуральной форме. В этом случае цена на продукцию, посредством которой осуществляются расчеты, определяется по соглашению сторон договора лизинга.
При реализации условий договора лизинга лизингодатель наделен определенными правами в части контроля за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров, а также на финансовый контроль деятельности лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга. Контроль может осуществляться как в виде инспекционных проверок, так и в форме письменных запросов.
Основные правила бухгалтерского учета по операциям, связанным с договором лизинга, содержатся в приказе Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
Для лизингополучателя названным нормативным актом предусмотрено следующее.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", к которому открывается субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".
Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
При начислении амортизации лизингового имущества к счету 02 "Износ основных средств" открывается субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с лизингом, конкретизирован в приказе Российского дорожного агентства от 21 января 2000 г. N 16 "Об утверждении Методических указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
При передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя будут иметь место следующие бухгалтерские проводки.
Оприходовано имущество, переданное по договору лизинга:
Дебет счета 08 "Капитальные затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Арендные обязательства".
Учтен НДС:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Арендные обязательства".
Учтены затраты, связанные с доведением полученного в лизинг транспортного средства до состояния, пригодного к эксплуатации:
Дебет счета 08 "Капитальные затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга"
Кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", иных счетов - в зависимости от характера понесенных затрат.
Учтен НДС:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Арендные обязательства".
Отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего имущества:
Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет 2 "Арендованное имущество"
Кредит счета 08 "Капитальные затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".
Лизинговые платежи:
Начислены лизинговые платежи:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Уплачены лизинговые платежи:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Принят к вычету НДС по лизинговым платежам:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям".
Начислена амортизация:
Дебет счета 20 "Основное производство" (либо иной счет, предназначенный для учета затрат в соответствии с характером деятельности предприятия и его учетной политикой)
Кредит счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
Отражены затраты по содержанию имущества, полученного в лизинг: начислены затраты:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", иных счетов - в зависимости от характера понесенных затрат;
списание затрат:
Дебет счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
Кредит счета 20 "Основное производство".
Имущество возвращено лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей:
Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество";
учтена амортизация:
Дебет счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг"
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Имущество выкуплено лизингополучателем по окончании срока договора лизинга:
Дебет счета 01 Основные средства", субсчет "Собственные основные средства"
Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
Учтена начисленная амортизация:
Дебет счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг"
Кредит счета 02 "Износ основных средств".
Имущество выкуплено лизингополучателем досрочно:
Перечислен окончательный расчет за имущество:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Стоимость имущества отражена на балансе предприятия:
Дебет счета 01 Основные средства", субсчет "Собственные основные средства"
Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
В случае выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета использования собственных источников предприятия (счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
В том случае, если при заключении договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя, возможны следующие бухгалтерские проводки:
1) отражена стоимость имущества, полученного в лизинг: Дебет забалансового счета 001 "Арендованные основные средства";
2) учтены затраты, связанные с доведением полученного в лизинг транспортного средства до состояния, пригодного к эксплуатации:
Дебет счета 08 "Капитальные затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга"
Кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", иных счетов - в зависимости от характера понесенных затрат.
Учтен НДС:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Арендные обязательства";
3) сформирован объект основных средств "Затраты в лизинговое имущество":
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 08 "Капитальные затраты";
4) начислены и уплачены лизинговые платежи:
начислены платежи:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Отражен НДС:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Уплачены платежи по лизингу:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Принят к вычету НДС по лизинговым платежам:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям";
5) отражены затраты по содержанию имущества, полученного в лизинг:
начислены затраты:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", иных счетов - в зависимости от характера понесенных затрат;
6) списаны затраты по лизинговому имуществу:
Дебет счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
Кредит счета 20 "Основное производство";
7) возращено имущество по договору лизинга:
Кредит забалансового счета 001 "Арендованные основные средства";
8) лизинговое имущество выкуплено по окончании срока договора лизинга:
имущество принято к бухгалтерскому учету:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит забалансового счета 001 "Арендованные основные средства"
Отражена амортизация:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 02 "Износ основных средств";
9) имущество выкуплено до окончания срока договора лизинга:
Перечислен окончательный расчет за имущество:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетный счет"
Досрочно начислены лизинговые платежи:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
Досрочно начислены лизинговые платежи в части вознаграждения лизингодателю:
Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Отражен НДС:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Досрочно начисленные платежи отнесены на себестоимость (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга):
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов"
Принят к вычету НДС по лизинговым платежам: (ежемесячно в течение срока действия договора лизинга):
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям".

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Турсина Е.А. Учет автомобильного транспорта на предприятии: практическое пособие.
Нормативные источники