НДС по приобретенным ценностям (строка 1220)

По строке 1220 унифицированной формы отчетности отражают сумму "входного" налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Детализацию "входного" НДС (по основным средствам, нематериальным активами т.д.) приводят в строке 12201 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).
Подобные суммы учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В данную строку вписывают дебетовое сальдо этого счета.
"Входной" НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам в большинстве случаев можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты (из этого правила есть несколько исключений). Главное, чтобы выполнялись 3 условия, установленные Налоговым кодексом:
- приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
- на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
- ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.
В некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если оно предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.
Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть ("входной" налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться те или иные суммы несписанного "входного" НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке. Например, по экспортным сделкам (его принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта) или при выполнении компанией обязанностей налогового агента (его принимают к вычету после перечисления в бюджет).

Формирование "входного" НДС

Стоимость любого имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.) отражается в бухгалтерском учете без налога на добавленную стоимость. Его сумма на основании первичных документов и счетов-фактур выделяется на счет 19. Если поставщик товаров не является плательщиком этого налога, тогда об этой сумме речь не идет в принципе. Она не включена в продажную цену приобретенных ценностей. При предъявлении поставщиком НДС покупатель сумму налога по разным видам имущества учитывает на разных субсчетах счета 19:
- 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
- 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
- 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
В аналогичном порядке отражают сумму "входного" НДС при приобретении результатов выполненных работ или оказанных услуг. При этом для учета этих сумм вы можете ввести дополнительные субсчета к счету 19, не предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета:
- 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам";
- 19-5 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам".

Пример
Компания приобрела:
- основные средства стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);
- нематериальные активы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);
- материалы для нужд основного производства стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- товары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Кроме того, для компании были выполнены работы по текущему ремонту административного здания. Их стоимость равна 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Фирме были оказаны услуги связи. Стоимость этих услуг составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
При оприходовании полученных ценностей и отражении выполненных работ (оказанных услуг) в учете делают записи:
Дебет 19-1 Кредит 60
- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по основным средствам;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражены расходы на приобретение основных средств;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 600 000 руб. - оприходованы основные средства;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по нематериальным активам;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - учтены затраты на приобретение нематериальных активов;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 1 000 000 руб. - оприходованы нематериальные активы;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 72 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходованы товары;
Дебет 19-4 Кредит 60
- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по ремонтным работам;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражена стоимость ремонтных работ;
Дебет 19-5 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам связи;
Дебет 26 (44) Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость услуг связи.
Таким образом, в учете компании сформировалось дебетовое сальдо по счету 19 в сумме:
108 000 + 180 000 + 90 000 + 72 000 + 36 000 + 54 000 = 540 000 руб.
Если на конец отчетного периода эта сумма не будет списана, то ее отражают в строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса.

Списание "входного" НДС

Сумму "входного" НДС компания вправе принять к вычету при выполнении условий, установленных Налоговым кодексом России, о которых мы уже говорили выше (товары должны быть оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны, на них должен быть правильно оформленный счет-фактура поставщика и т.д.). Если компания освобождена от обязанностей плательщика НДС или ведет деятельность, не облагаемую налогом, то его сумму списывают на увеличение стоимости приобретенного имущества (работ, услуг) или включают в расходы фирмы.

Пример
Компания занимается как облагаемой, так и освобожденной от НДС деятельностью. В течение отчетного периода для деятельности, облагаемой НДС, она приобрела:
- товары стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);
- основные средства стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС -180 000 руб.).
Для деятельности, не облагаемой налогом, приобретены:
- нематериальные активы стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС -36 000 руб.);
- материалы стоимостью 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.).
Кроме того, в рамках деятельности, не облагаемой НДС, для компании были выполнены работы, стоимость которых составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Операции по учету и списанию "входного" НДС отражают записями:
Дебет 19-3 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы товары;
Дебет 68 Кредит 19-3
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по основным средствам;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражены расходы на покупку основного средства;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 1 000 000 руб. - оприходовано основное средство;
Дебет 68 Кредит 19-1
- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по нематериальным активам;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены затраты на приобретение нематериальных активов;
Дебет 08-5 Кредит 19-2
- 36 000 руб. - сумма "входного" НДС по нематериальным активам списана на увеличение их стоимости;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 236 000 руб. (200 000 + 36 000) - оприходован нематериальный актив;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 63 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
- 350 000 руб. (413 000 - 63 000) - оприходованы материалы;
Дебет 10 Кредит 19-3
- 63 000 руб. - "входной" НДС по материалам списан на увеличение их стоимости;
Дебет 19-4 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по выполненным работам;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы по выполненным работам;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 19-4
- 90 000 руб. - списан "входной" НДС по выполненным работам.

Зачастую то или иное имущество используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Например, основные средства общехозяйственного назначения (административные здания, вычислительная техника, оборудование и т.д.) или нематериальные активы. В этой ситуации сумму "входного" НДС по такому имуществу необходимо разделить. Часть будет принята к вычету, часть - включена в первоначальную стоимость имущества или в расходы компании. "Входной" НДС делят пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке, полученной в том отчетном периоде по НДС, в котором у компании возникло право на вычет налога*(144).

Пример
Компания проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Во II кв. текущего года она приобрела имущество, которое будет использоваться в 2 видах деятельности одновременно:
- здание склада стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.);
- товарный знак стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
При покупке этого имущества были сделаны проводки:
Дебет 19-1 Кредит 60
- 720 000 руб. - учтен "входной" НДС по зданию склада;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 4 000 000 руб. (4 720 000 - 720 000) - отражены затраты на приобретение здания склада;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарному знаку;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - отражены затраты на приобретение товарного знака.
Выручка компании за II кв. составила 900 000 руб. (без НДС), в том числе:
- от продажи товаров, облагаемых налогом, - 700 000 руб.;
- от продажи товаров, не облагаемых налогом, - 200 000 руб.
Доля НДС, которая может быть принята к вычету по имуществу, используемому в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, составит:
700 000 руб. : 900 000 руб. = 0,777.
Сумма НДС по зданию склада, которую компания вправе принять к вычету, составит:
720 000 руб. х 0,777 = 559 440 руб.
Налог, учитываемый в его первоначальной стоимости, равен:
720 000 - 559 440 = 160 560 руб.
Сумма НДС по товарному знаку, которая может быть принята к вычету, составит:
90 000 руб. х 0,777 = 69 930 руб.
Налог, учитываемый в первоначальной стоимости товарного знака, равен:
90 000 - 69 930 = 20 070 руб.
При списании НДС в учете компании делают записи:
Дебет 68 Кредит 19-1
- 559 440 руб. - принята к вычету часть суммы НДС по зданию склада;
Дебет 08-4 Кредит 19-1
- 160 560 руб. - часть суммы НДС по зданию склада списана на увеличение его стоимости;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 4 160 560 руб. (4 000 000 + 160 560) - здание склада отражено в составе основных средств;
Дебет 68 Кредит 19-2
- 69 930 руб. - принята к вычету часть суммы НДС по товарному знаку;
Дебет 08-5 Кредит 19-1
- 20 070 руб. - часть суммы НДС по товарному знаку списана на увеличение его стоимости;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 520 070 руб. (500 000 + 20 070) - товарный знак отражен в составе НМА.

Особые случаи учета "входного" НДС

Как мы уже говорили, в большинстве случаев "входной" НДС списывают. Поэтому, как правило, сальдо по счету 19 и всем открытым к нему субсчетам на конец отчетного периода отсутствует. Но возможны ситуации, когда оно продолжает числиться в учете. Так, "входной" НДС принимают к вычету в особом порядке, в частности:
- при выполнении компанией роли налогового агента по НДС;
- оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли;
Рассмотрим эти случаи подробней.

Выполнение обязанностей налогового агента

В некоторых ситуациях, покупая те или иные товары, работы либо услуги, фирма должна выступить в качестве налогового агента по НДС. Это означает, что ей необходимо заплатить НДС за другое лицо. В большинстве случаев такая обязанность возникает при покупке работ или услуг у иностранной компании, которая не стоит на налоговом учете в России (при условии, что местом реализации подобных работ, услуг считается Россия), и при аренде государственного имущества.
Сумму НДС, начисленную к уплате за контрагента, компания вправе принять к вычету. Однако это возможно лишь после того, как она будет фактически перечислена в бюджет*(145). До этого момента "входной" налог продолжает числиться в учете и к вычету не принимается.

Пример
Компания арендует здание, которое находится в федеральной собственности. Согласно договору сумма арендной платы составляет 590 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 90 000 руб.). При начислении арендной платы делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС в сумме арендной платы;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтена сумма арендной платы;
Дебет 60 (76) Кредит 68
- 90 000 руб. - НДС, подлежащий уплате в бюджет, удержан при перечислении арендной платы;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- 500 000 руб. - сумма арендной платы перечислена арендодателю без учета НДС.
Если на конец отчетного периода НДС не будет перечислен в бюджет, он останется числиться на счете 19. Сумма этого налога должна быть отражена по строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса. При перечислении НДС делают записи:
Дебет 68 Кредит 51
- 90 000 руб. - сумма НДС, удержанная с арендной платы, перечислена в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
- 90 000 руб. - "входной" налог по арендной плате принят к вычету.

Оплата нормируемых расходов

Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. К таким затратам, в частности, относят отдельные виды расходов на рекламу и представительские расходы. Согласно Налоговому кодексу, если те или иные затраты принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по ним подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам*(146).
По рекламным расходам нормируют затраты на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также затраты на те виды рекламы, которые не перечислены в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса (например реклама на транспорте, изготовление листовок или одежды с символикой фирмы, организация рекламных шоу и пресс-конференций). Такие затраты учитывают при налогообложении только в пределах 1 процента выручки, полученной компанией за отчетный или налоговый период (год). При этом сумму выручки определяют по данным налогового, а не бухгалтерского учета. То есть в нее включают как доходы от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг, так и те поступления, которые в бухгалтерском учете считают прочими (например от продажи основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, материалов, ценных бумаг). При подсчете норматива сумму выручки учитывают без НДС и акцизов*(147).
К представительским относят затраты на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, для установления и поддержания взаимного сотрудничества. В их состав включают расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение лиц, участвующих в переговорах, их буфетное обслуживание, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы. Представительские расходы учитывают при налогообложении прибыли только в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный или налоговый период (год).

Внимание! Президиум ВАС РФ в постановлении от 6 июля 2010 г. N 2604/10 рассмотрел вопрос принятия к вычету НДС по нормируемым расходам. Судьи пришли к выводу, что налог принимается к вычету с учетом нормирования только по представительским и командировочным расходам. В отношении иных нормируемых для целей налога на прибыль расходов (например рекламных) НДС можно ставить к вычету в полном объеме. Отметим, что Минфин России с таким подходом не согласен и считает, что НДС по всем расходам, которые принимаются в налоговом учете по нормативам, принимают к вычету только в части, которая соотносится с нормативом (письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134).

Показатель, необходимый для расчета норматива (то есть сумма выручки и расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму "входного" НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли*(148).
В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного "входного" НДС по данным расходам. Кроме того, в результате разного порядка бухгалтерского и налогового учета этих затрат у компании возникают отложенные налоговые активы.

Пример
В I кв. отчетного года фирма оплатила:
- нормируемые рекламные расходы в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);
- представительские расходы в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
В I кв. показатели фирмы составили:
- выручка от реализации, определенная по данным налогового учета (без НДС), - 12 000 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 360 000 руб.
Сумма рекламных расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
12 000 000 руб. х 1% = 120 000 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по расходам на рекламу, будет равна:
120 000 руб. х 18% = 21 600 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
360 000 руб. х 4% = 14 400 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
14 400 руб. х 18% = 2592 руб.
При отражении данных затрат в учете делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на рекламу;
Дебет 44 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены расходы на рекламу;
Дебет 09 Кредит 68
- 16 000 руб. ((200 000 руб. - 120 000 руб.) х 20%) - учтен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 19
- 21 600 руб. - частично принят к вычету НДС по расходам на рекламу;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен "входной" НДС по представительским расходам;
Дебет 44 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены представительские расходы;
Дебет 09 Кредит 68
- 3120 руб. ((30 000 руб. - 14 400 руб.) х 20%) - учтен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 19
- 2592 руб. - частично принят к вычету НДС по представительским расходам.
В результате на конец I кв. в учете компании будет числиться сальдо по счету 19, отражаемое в строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса, в сумме:
36 000 - 21 600 + 5400 - 2592 = 17 208 руб.
За 1-е полугодие отчетного года показатели фирмы составили:
- выручка от реализации, определенная по данным налогового учета (без НДС), - 18 000 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 620 000 руб.
Сумма рекламных расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
18 000 000 руб. х 1% = 180 000 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по расходам на рекламу, будет равна:
180 000 руб. х 18% = 32 400 руб.
Следовательно, в отношении рекламных расходов компании следует досписать НДС в сумме:
32 400 - 21 600 = 10 800 руб.
В связи с увеличением суммы расходов на рекламу, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на 12 000 руб. (16 000 руб. - (200 000 руб. - 180 000 руб.) х 20%).
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
620 000 руб. х 4% = 24 800 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
24 800 руб. х 18% = 4464 руб.
В отношении представительских расходов компании следует досписать НДС в сумме:
4464 - 2592 = 1872 руб.
В связи с увеличением суммы представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на 2080 руб. (3120 руб. - (30 000 руб. - 24 800 руб.) х 20%).
Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера отложенных налоговых активов будут отражены записями:
Дебет 68 Кредит 19
- 10 800 руб. - досписана сумма НДС по рекламным расходам;
Дебет 68 Кредит 09
- 12 000 руб. - уменьшена сумма отложенных налоговых активов по расходам на рекламу;
Дебет 68 Кредит 19
- 1872 руб. - досписана сумма НДС по представительским расходам;
Дебет 68 Кредит 09
- 2080 руб. - уменьшена сумма отложенных налоговых активов по представительским расходам.
Таким образом, на конец полугодия в учете компании будет числиться сальдо по счету 19, отражаемое в строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса, в сумме:
36 000 - 21 600 - 10 800 + 5400 - 2592 - 1872 = 4536 руб.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*