Товары отгруженные

В составе этого показателя промежуточной отчетности учитывают стоимость товаров и готовой продукции, которые были отгружены покупателям, но право собственности на которые по состоянию на конец отчетного периода 2011 года к ним не перешло. Стоимость таких ценностей отражают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В строку "Товары отгруженные" расшифровки к унифицированной форме баланса вписывают дебетовое сальдо по счету 45. Таким образом, по данной строке отражается фактическая себестоимость товаров или готовой продукции, выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.
В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:
- при передаче товаров по товарообменному (бартерному) договору (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки.);
- при передаче товаров, например, по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что данное право покупатель получает только после выполнения тех или иных условий, например, оплаты полученного товара, его доставке в определенный пункт (по экспортным сделкам) и т.д.).
Кроме того, готовую продукцию или товары списывают на счет 45 при их передаче посреднику для дальнейшей реализации, скажем, по договору комиссии, поручения или агентскому договору.

Товарообменные сделки

Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно. Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами*(141). До этого момента товар, переданный покупателю, принимается им на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") и считается собственностью продавца.

Пример
Компания заключила товарообменный договор. В рамках сделки она меняет 500 ед. готовой продукции на партию материалов. Указанное имущество предполагается равноценным. Фактическая себестоимость готовой продукции составляет 650 000 руб. Ее продажная стоимость - 1 180 000 руб. После передачи готовой продукции покупателю в учете компании делаются записи:
Дебет 45 Кредит 43
- 650 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной покупателю в рамках товарообменного договора;
Дебет 76 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости готовой продукции, отгруженной покупателю.
Если на конец отчетного периода поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость готовой продукции в размере 650 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" расшифровки к бухгалтерскому балансу. После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 650 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76
- 180 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке готовой продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 350 000 руб. (1 180 000 - 650 000 - 180 000) - отражен финансовый результат от реализации готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы материалы;
Дебет 68 Кредит 19
- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам;
Дебет 60 Кредит 62
- 1 180 000 руб. - списаны задолженности по сделке.

Договор с особым порядком перехода права собственности

Как мы сказали выше, компания может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю. Так, в договоре может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражается на забалансовом счете 002). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 45 в составе товаров, отгруженных до поступления суммы оплаты от покупателя.

Пример
Компания отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Себестоимость отгруженных товаров составляет 720 000 руб. Их продажная цена - 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.).
После отгрузки товаров покупателю в учете компании делаются записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 720 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных покупателю;
Дебет 76 Кредит 68
- 216 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
Если на конец отчетного периода товары оплачены не будут, то их стоимость в размере 720 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" расшифровки к бухгалтерскому балансу.
После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 1 416 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 416 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 720 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76
- 216 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 480 000 руб. (1 416 000 - 720 000 - 216 000) - отражен финансовый результат от реализации товаров.

Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.
Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром*(142).

Передача товаров посреднику

Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 45 до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю. О факте и дате такой передачи он должен сообщить собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого собственник списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки.
Отметим, что при передаче товаров посреднику НДС с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляется. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на конечного покупателя*(143).

Пример
В рамках договора комиссии компания передала посреднику (комиссионеру) партию готовой продукции. Ее себестоимость составила 920 000 руб. По договору посредник должен продать товар за 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10% от продажной стоимости готовой продукции - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).
При передаче готовой продукции посреднику нужно сделать запись:
Дебет 45 Кредит 43
- 920 000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, переданной на реализацию.
Если на конец отчетного периода готовая продукция не будет отгружена конечному покупателю, ее стоимость в размере 920 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" расшифровки к бухгалтерскому балансу.
После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке готовой продукции конечному покупателю в учете компании делают записи:
Дебет 19 Кредит 76
- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 44 Кредит 76
- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтено вознаграждение посредника;
Дебет 68 Кредит 19
- 27 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 770 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции конечному покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 920 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 150 000 руб. - списана сумма вознаграждения посредника;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 270 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованной готовой продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 430 000 руб. (1 770 000 - 920 000 - 150 000 - 270 000) - отражен финансовый результат.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*