Списание материалов

В процессе работы компании материалы выбывают. Они могут быть списаны в производство, проданы на сторону, внесены в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации, переданы безвозмездно, утрачены в результате хищения, порчи, стихийного бедствия.
В этих ситуациях (за исключением случаев списания в результате недостачи или порчи сверх норм естественной убыли) их фактическую себестоимость списывают одним из способов, предусмотренных ПБУ 5/01:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
По разным однородным видам (группам) материалов допускается использовать разные способы списания. При этом ценности, которые используются компанией в особом порядке (например драгоценные металлы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. В отношении всех остальных ценностей можно использовать второй или третий способы.
При использовании второго способа определяют среднюю фактическую себестоимость одной единицы материалов. Ее рассчитывают по формуле:

Стоимость материалов на начало месяца +
Стоимость материалов, поступивших за месяц
------------------------------------------ = Средняя стоимость материалов
Количество материалов на начало месяца +
   Количество материалов, поступивших
         в течение месяца

Стоимость материалов, которая подлежит списанию, определяют по формуле:

Средняя стоимость  х Количество материалов, = Стоимость списываемых
материалов выбывших      в течение месяца            материалов

Стоимость остатка материалов на конец месяца рассчитывают по формуле:

Средняя стоимость  х  Количество материалов, =  Стоимость оставшихся
   материалов          оставшихся на конец           материалов
                              месяца

или

Стоимость материалов  Стоимость материалов,   Стоимость    Стоимость
на начало месяца     + поступивших за месяц - выбывших  =  оставшихся
                                              материалов   материалов

Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается их проводить и на каждую дату выбытия материалов (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Конкретный период, по истечении которого делают расчет, устанавливают в бухгалтерской учетной политике фирмы.

Пример
На начало месяца у строительной компании числилось 5000 шт. кирпичей марки М-12. Их стоимость составляла 32 руб./шт. Общая стоимость - 160 000 руб. (5000 шт. х 32 руб./шт.). В течение месяца компания приобрела кирпичи этой же марки. Они были куплены 4 партиями:
- 1-я - 1900 шт. по цене 47,20 руб./шт. (в том числе НДС - 7,20 руб.);
- 2-я - 1850 шт. - 35,40 руб./шт. (в том числе НДС - 5,40 руб.);
- 3-я - 3200 шт. - 53,10 руб./шт. (в том числе НДС - 8,10 руб.);
- 4-я - 2500 шт. - 41,30 руб./шт. (в том числе НДС - 6,30 руб.).
Операции по их приобретению отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 13 680 руб. (1900 шт. х 7,20 руб.) - учтен "входной" НДС по 1-й партии материалов;
Дебет 10 Кредит 60
- 76 000 руб. (1900 шт. х 47,20 руб./шт. - 13 680 руб.) - оприходована 1-я партия материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 9 990 руб. (1850 шт. х 5,40 руб.) - учтен "входной" НДС по 2-й партии материалов;
Дебет 10 Кредит 60
- 55 500 руб. (1850 шт. х 35,40 руб./шт. - 9 990 руб.) - оприходована 2-я партия материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 25 920 руб. (3200 шт. х 8,10 руб.) - учтен "входной" НДС по 3-й партии материалов;
Дебет 10 Кредит 60
- 144 000 руб. (3200 шт. х 53,10 руб./шт. - 25 920 руб.) - оприходована 3-я партия материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 15 750 руб. (2500 шт. х 6,30 руб.) - учтен "входной" НДС по 4-й партии материалов;
Дебет 10 Кредит 60
- 87 500 руб. (2500 шт. х 41,30 руб./шт. - 15 750 руб.) - оприходована 4-я партия материалов;
Дебет 68 Кредит 19
- 65 340 руб. (13 680 + 9990 + 25 920 + 15 750) - принят к вычету НДС по материалам.
В этом же месяце на строительство было отпущено 12 000 шт. кирпича. Согласно учетной политике фирмы материалы списываются по средней себестоимости. Средняя себестоимость одного кирпича, рассчитанная на конец месяца, составит:
(160 000 руб. + 76 000 руб. + 55 500 руб. + 144 000 руб. + 87 500 руб.) : (5000 шт. + 1900 шт. + 1850 шт. + 3200 шт. + 2500 шт.) = 36,19 руб./шт.
Стоимость материалов, списанных в течение месяца, равна:
36,19 руб./шт. х 12 000 шт. = 434 280 руб.
При списании материалов делают запись:
Дебет 20 Кредит 10
- 434 280 руб. - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство.
На конец месяца в учете компании будут числиться кирпичи в количестве:
5000 + 1900 + 1850 + 3200 + 2500 - 12 000 = 2450 шт.
Их стоимость составит:
160 000 + 76 000 + 55 500 + 144 000 + 87 500 - 434 280 = 88 720 руб.

При использовании третьего способа (ФИФО) прежде всего списывают те материалы, которые числятся в остатках на начало месяца. Если их оказывается недостаточно, то списываются материалы, поступившие первыми. Если и этих не хватает - поступившие вторыми и т.д.

Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что при отпуске материалов компания использует метод ФИФО. В этом случае она должна списать:
- все кирпичи, которые числятся на начало месяца (5000 шт.);
- все кирпичи, которые поступили в 1-й партии (1900 шт.);
- все кирпичи, которые поступили во 2-й партии (1850 шт.);
- все кирпичи, которые поступили в 3-й партии (3200 шт.);
- часть кирпичей, которые поступили в 4-й партии, - 50 шт. (12 000 - 5000 - 1900 - 1850 - 3200).
Общее количество списываемых кирпичей составит:
5000 + 1900 + 1850 + 3200 + 50 = 12 000 шт.
В результате на конец месяца у компании останутся кирпичи из 4-й партии в количестве 2450 шт. (2500 - 50) по цене 35 руб./шт. (без НДС).
Стоимость списываемых материалов составит:
160 000 + 76 000 + 55 500 + 144 000 + 50 шт. х (41,30 руб./шт. - 6,3 руб.) = 437 250 руб.
Их списание отражают записью:
Дебет 20 Кредит 10
- 437 250 руб. - списана стоимость кирпича, переданного в производство.
Стоимость кирпича, оставшегося на конец месяца, будет равна:
2450 шт. х (41,30 руб./шт. - 6,3 руб.) = 85 750 руб.
При дальнейшем отпуске кирпича в производство прежде всего списывают остатки из 4-й партии.

Как мы сказали выше, при утрате материалов ввиду хищения или порчи их списывают исходя из фактической себестоимости. Это предусмотрено пунктом 58 Методических указаний по учету МПЗ*(130). Правила оценки материалов, применяемые компанией (средней себестоимости или ФИФО), в данном случае значения не имеют.
Если компания учитывает материалы с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", то помимо стоимости самих материалов, отпущенных в производство, фирме нужно списать и сумму отклонений, которые к ним относятся. Порядок расчета этой суммы приведен в пунктах 87 и 88 Методических указаний по учету МПЗ. Отклонения списывают пропорционально учетной стоимости списанных материалов. Для расчета суммы отклонений используют формулу:

Сумма отклонений на начало месяца +
Сумма отклонений, образовавшихся за
         текущий месяц                          Процент отклонений
------------------------------------ х 100% = в стоимости материалов,
Учетная стоимость остатка материалов            подлежащий списанию
на начало месяца + Учетная стоимость             по итогам месяца
материалов, поступивших в течение
              месяца

Сумма отклонений, которая должна быть списана, определяется так:

  Стоимость материалов,       Процент отклонений       Сумма отклонений,
списанных в производство х  в стоимости материалов, = подлежащая списанию
    по учетным ценам         подлежащий списанию
                               по итогам месяца

Пример
Согласно бухгалтерской учетной политике компании материалы отражают по плановым ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало месяца в учете компании числится 400 ед. материалов. В течение месяца фирма приобрела 5000 ед. материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения материалов фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 9 440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).
Расходы на покупку материалов отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 1440 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;
Дебет 15 Кредит 60
- 8000 руб. - учтены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;
Дебет 15 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на оплату труда посредника;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;
Дебет 15 Кредит 60
- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на доставку материалов;
Дебет 68 Кредит 19
- 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.
Общая фактическая себестоимость всей партии материалов составила:
1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 = 1 178 000 руб.
По этой стоимости они должны быть отражены в бухгалтерском балансе. Фактическая себестоимость единицы материалов равна:
1 178 000 руб. : 5000 ед. = 235,60 руб./ед.
Ситуация 1
Сумма отклонений в стоимости материалов, которая приходится на их остаток на начало месяца, составила 9 420 руб. (превышений фактической себестоимости над плановыми ценами).
Плановая цена единицы материалов составляет 210 руб./ед. (ниже фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:
5000 ед. х 210 ед. = 1 050 000 руб.
Разница между фактической и плановой ценами материалов составит:
1 178 000 - 1 050 000 = 128 000 руб.
При отражении стоимости материалов и отклонений плановой от фактической цены делают записи:
Дебет 10 Кредит 15
- 1 050 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 16 Кредит 15
- 128 000 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.
Стоимость материалов в плановых (учетных) ценах, подлежащая списанию, составит:
1200 ед. х 210 руб./ед. = 252 000 руб.
Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:
((9 420 руб. + 128 000 руб.) : (400 ед. х 210 руб./ед. + 1 050 000 руб.)) х 100% = 12,118%.
Сумма отклонений, подлежащая списанию, равна:
252 000 руб. х 12,118% = 30 537 руб.
При списании материалов и отклонений по ним в учете делают записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 252 000 руб. - списаны материалы в производство;
Дебет 20 Кредит 16
- 30 537 руб. - списана сумма отклонений, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.
Ситуация 2
Сумма отклонений в стоимости материалов, которая приходится на их остаток на начало месяца, составила 8000 руб. (превышение плановой цены над фактической себестоимостью).
Плановая цена единицы материалов составляет 250 руб./ед. (выше фактической себестоимости). Стоимость всей партии по учетным ценам равна:
5000 ед. х 250 ед. = 1 250 000 руб.
Разница между фактической и плановой ценами материалов составит:
1 250 000 - 1 178 000 = 72 000 руб.
При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:
Дебет 10 Кредит 15
- 1 250 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 16
- 72 000 руб. - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.
Стоимость материалов в плановых (учетных) ценах, подлежащая списанию, составит:
1200 ед. х 250 руб./ед. = 300 000 руб.
Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:
((8000 руб. + 72 000 руб.) : (400 ед. х 250 руб./ед. + 1 250 000 руб.)) х 100% = 5,926%.
Сумма отклонений, подлежащая списанию, равна:
300 000 руб. х 5,926% = 17 778 руб.
При списании материалов и отклонений по ним в учете делают записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 300 000 руб. - списаны материалы в производство;
Дебет 20 Кредит 16
- 17 778 руб. - сторнирована сумма отклонений, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.

Согласно пункту 88 Методических указаний по учету МПЗ отклонения могут быть без распределения полностью списаны по итогам месяца, если их сумма не превышает:
- 10 процентов от учетной стоимости материалов (при продаже ценностей);
- 5 процентов от учетной стоимости материалов (при их отпуске в производство).

Пример
Согласно бухгалтерской учетной политике компании материалы отражают по плановым ценам с использованием счетов 15 и 16. На начало месяца в учете компании числится 2000 ед. материалов.
Учетная стоимость материалов - 300 руб./ед. Сумма отклонений, которая на них приходится (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами), составляет 24 000 руб.
В течение месяца компания приобрела 5000 ед. материалов. Сумма отклонений по ним (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами) составила 57 000 руб. В течение месяца в производство было отпущено 6000 ед. материалов.
Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит:
((24 000 руб. + 57 000 руб.) : (2000 ед. х 300 руб./ед. + 5000 ед. х 300 руб./ед.)) х 100% = 3,857%.
Этот показатель не превышает 5%. Поэтому вся сумма отклонений может быть включена в расходы компании. Списание материалов и отклонений по ним отражают записями:
Дебет 20 Кредит 10
- 1 800 000 руб. (6000 ед. х 300 руб./ед.) - списана стоимость материалов, отпущенных в производство, по учетным ценам;
Дебет 20 Кредит 16
- 81 000 руб. (24 000 руб. + 57 000 руб.) - списана вся сумма отклонений по материалам.

При передаче материалов в производство или их списании помимо самой стоимости ценностей и отклонений по ним списанию подлежит и сумма резерва под их обесценение (если таковой создавался компанией). Сумму резерва, которая должна быть списана, определяют пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство (проданных, переданных безвозмездно и т.д.), в их общей стоимости. При этом в расчет принимаются только те израсходованные ценности, по которым создавался резерв. Сумму списываемого резерва можно рассчитать по формуле:

Стоимость списанных материалов,
  по которым создавался резерв       Сумма резерва под     Сумма резерва,
-------------------------------- х обесценение стоимости =   подлежащая
Стоимость материалов на начало    списываемых материалов     списанию
отчетного периода + Стоимость
материалов, поступивших за месяц

Пример
В учете компании числятся материалы, фактическая себестоимость которых составляет 340 000 руб. По ним был создан резерв под обесценение в размере 51 000 руб. В течение отчетного года компания приобретала аналогичные материалы. Их фактическая себестоимость - 890 000 руб. (без НДС). В конце года по ним был также создан резерв в сумме 160 000 руб. В следующем году данные материалы были отпущены в производство. Их фактическая себестоимость равна 530 000 руб.
Сумма резерва по ним, которая подлежит списанию, составит:
(530 000 руб.: (340 000 руб. + 890 000 руб.)) х (51 000 руб. + 160 000 руб.) = 90 919 руб.
Списание материалов и суммы резерва по ним отражают записями:
Дебет 20 Кредит 10
- 530 000 руб. - списаны материалы, отпущенные в производство;
Дебет 14 Кредит 91-2
- 90 919 руб. - списана сумма резерва по материалам, отпущенным в производство.
По итогам этой операции в учете компании будут числиться материалы стоимостью:
340 000 + 890 000 - 530 000 = 700 000 руб.
Сумма резерва, которая останется по ним в учете, будет равна:
51 000 + 160 000 - 90 919 = 120 081 руб.
Стоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке "Сырье и материалы" бухгалтерского баланса, составит:
700 000 - 120 081 = 579 919 руб.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*