Нематериальные активы (строка 1110)

По сравнению со старой формой бухгалтерского баланса*(26) в новом бланке*(27) статья "Нематериальные активы" представлена двумя группами: собственно "Нематериальные активы" (строка 1110) и "Результаты исследований и разработок" (строка 1120). В связи с этим возникла необходимость трансформации (переноса) заключительных остатков бухгалтерской отчетности за 2010 год во вступительное сальдо (остатки) промежуточной отчетности 2011 года. Так, в отчетности за I квартал сумма показателей по графе 4 "На 31 декабря 2010 г." статьи (группы статей) "Нематериальные активы" и статьи (группы статей) "Результаты исследований и разработок" должна была соответствовать показателю бухгалтерского баланса за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". В случае если нематериальные активы в соответствии с ПБУ 14/2007 были по итогам работы за 2010 год переоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал текущего года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. В аналогичном порядке должны быть представлены данные и в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." в промежуточной отчетности за 2011 год.
В графе 3 по строке "Нематериальные активы" промежуточной отчетности за I квартал, полугодие или 9 месяцев отражают остаточную стоимость всех нематериальных активов компании (за исключением НИОКР), которая сформировалась по состоянию на отчетную дату. Для этого из первоначальной стоимости всех НМА (за минусом НИОКР), которые принадлежат компании, отраженной по дебету счета 04 "Нематериальные активы", вычитают сумму начисленной по ним амортизации, которая учтена по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Таким образом, по строке "Нематериальные активы" приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 04 и кредитовым сальдо счета 05.
Учет подобного имущества регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)*(28). Согласно этому документу к НМА относят исключительные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, в том числе средства коммерческой индивидуализации. В качестве примера нематериальных активов в ПБУ 14/2007 приведены произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
Более полный перечень объектов интеллектуальной собственности и средств коммерческой индивидуализации, на которые установлены исключительные имущественные и неимущественные права, представлен в статье 1225 Гражданского кодекса:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- программы для ЭВМ и базы данных;
- исполнения и фонограммы;
- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
Следует отметить, что в составе НМА будут учитываться исключительные имущественные права на данные объекты независимо от того, создан ли объект в рамках служебного задания сотрудником организации или получен по договору отчуждения исключительного права. В то же время права использования, полученные организацией по лицензионному договору (исключительной или неисключительной лицензии), в составе нематериальных активов не отражают.
Состав нематериальных активов детализируют в унифицированной форме в строках 11101-11103 расшифровки к балансу.
Нематериальные активы должны отвечать всем требованиям, перечисленным в пункте 3 ПБУ 14/2007. Остановимся на них подробнее.
Первое. Объект должен иметь возможность приносить компании экономические выгоды в будущем (то есть компания должна предполагать, что НМА будет использоваться в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг). При этом дата, с которой нематериальный актив стал фактически приносить доход, значения не имеет. Поэтому в составе НМА нужно учитывать и те объекты интеллектуальной собственности, которые были приобретены до 2011 года, но стали приносить доход позже (например, в 2012 или 2013 г.).
Второе. У компании должны быть документы, которые подтверждают ее право получать экономические выгоды от подобных ценностей (патенты, свидетельства, лицензионные договоры о передаче исключительных прав и т.д.). Кроме того, фирма должна иметь контроль над объектом. Факт такого контроля обычно подтверждается вышеуказанными документами. Помимо этого, исключительные имущественные права на отдельные, как правило связанные со средствами коммерческой индивидуализации и патентными правоотношениями, НМА подлежат государственной регистрации, небольшое число НМА могут быть зарегистрированы в добровольном порядке (например, программы для ЭВМ), установление исключительного имущественного права на подавляющее большинство объектов авторских и смежных прав не требуют государственной регистрации, для них документом, указывающим на правообладателя является или гражданско-правовой договор, или документы, оформляющие факт создания НМА в рамках служебного задания сотрудника, или документы, подтверждающие правопреемство.
Третье. Имущество может быть выделено из состава других активов фирмы, не является неотъемлемой частью сложного объекта или единой технологии.
Четвертое. Имущество будет использоваться более 12 месяцев, причем в течение этого же срока организация не планирует его продажу (заключения договора отчуждения исключительного права).
Пятое. Компания может достоверно определить первоначальную стоимость этого имущества.
Шестое - у имущественных прав на нематериальный объект нет материально-вещественной формы, хотя факт существования исключительных имущественных прав на отдельные результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства коммерческой индивидуализации подтверждается правоустанавливающими документами. Материальный носитель не связан с имущественными и неимущественными правами на нематериальные объекты, на нём зафиксированные в объективной форме, хотя наличие материального носителя (оригинала или иным образом, например, с помощью электронной подписи, фиксирующего время создания и подтверждающего целостность, неизменность записанной информации, составляющей нематериальный объект) может в отдельных случаях иметь правоподтверждающее значение. Поэтому материальный носитель нематериального объекта, в частности, жёсткий диск, на котором записана программа для ЭВМ, нематериальным активом не является.

Внимание! По правилам бухучета у нематериальных активов, в отличие от основных средств, нет стоимостного критерия. Если тот или иной объект полностью отвечает вышеприведенным критериям, его учитывают как НМА независимо от стоимости. Причем по правилам налогового учета исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 рублей должны включаться в расходы единовременно*(29). То есть в составе нематериальных активов их не учитывают. Кстати, по мнению Минфина России, эта норма распространяется и на любые другие дешевые исключительные права*(30).

В дополнение отметим, что состав нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете различается. Например, по правилам бухучета лицензия на право пользования недрами НМА не является. До 1 января 2011 года затраты на ее получение учитывали в составе расходов будущих периодов. После этой даты такое понятие как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете исключено. Поэтому данные затраты отражают в составе текущих расходов фирмы. В налоговом учете их отражают как НМА. В то же время в налоговом учете отсутствует такой нематериальный актив, как деловая репутация компании, которая является НМА по правилам бухучета.

Особенности учета в качестве НМА отдельных объектов

Порядок включения некоторых расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов имеет свои особенности, например затрат на разработку веб-сайтов, программ для ЭВМ, товарных знаков. Остановимся на этом подробнее.

Веб-сайты и программы для ЭВМ

Многие компании создают в Интернете свои сайты. Как правило, на них находится информация о фирме и ее деятельности. При отражении расходов на их разработку нужно учитывать несколько немаловажных нюансов.
Сайт является сложной совокупностью объектов, исходя из своего непосредственного содержания (которое, как правило, периодически меняется самим владельцем) и способа представления информации, механизма её взаимодействия с конечным получателем. В большинстве случаев сайт включает в себя: текстовую информацию, элементы дизайна, аудиовизуальные материалы, а также программу, управляющую выводом ранее перечисленной информации на экран пользователя и осуществляющую взаимодействие сервера и программы-обозревателя пользователя (так называемая "система управления содержимым сайта" - CMS). Возможно включение и иных объектов, например, товарного знака, промышленного образца и даже использование патентованной технологии, относящейся к обработке информации или взаимодействию с пользователем.
В самом большом приближении сайт является компьютерной программой, исполняемой в большинстве случаев на сервере, где находится сайт (программный код иная способная к компьютерной обработке информация), и аудиовизуальный результат работы которой отображается на экране (или с помощью другого способа отображения) программно-аппаратного оборудования конечного пользователя (ст. 1261 ГК РФ), осуществившего доступ к ней с помощью технической системы адресации (сети Интернет) и специальной программы (обозревателя сайта или другой программы, позволяющей полностью или частично воспроизводить, временно хранить для целей по меньшей мере однократного воспроизведения запрошенную пользователем и доступную для доступа часть сайта).
Исключительные права на программу для ЭВМ, изготовленную третьими лицами (разработчиками-подрядчиками), принадлежат заказчику*(31). Если, конечно, иное не предусмотрено договором на разработку сайта. Соответственно, при наличии исключительных прав и при соблюдении всех требований ПБУ 14/2007 расходы на создание сайта отражают как нематериальный актив. При этом не имеет значения, сколько страниц сайта было создано. В любом случае все они учитываются как единый объект нематериальных активов.
Подобные затраты принимают к учету на основании первичных документов и договора на их разработку. К таким документам можно отнести:
- техническое задание на разработку сайта;
- акт приемки-передачи результатов выполненных работ;
- акт ввода сайта в эксплуатацию.
Унифицированных форм перечисленных документов нет. Поэтому компания должна составить их самостоятельно.
Когда сайт разрабатывается сотрудниками самой компании в рамках трудовых отношений с ними и при наличии точно определяющего признаки будущего результата служебного задания на разработку, исключительные имущественные права на него возникают у работодателя (то есть самой компании).*(32) Созданный таким образом сайт также отражают как НМА несмотря на то, что неимущественная составляющая (авторские права в узком смысле: право признаваться автором, право быть указанным в качестве автора) на него остаются за сотрудниками, которые участвовали в его разработке (при этом работодатель также приобретает особое право, носящее характер неимущественного - указывать своё наименование при использовании разработки), работник дополнительно приобретает право на последующее вознаграждение, а также в строго определённых законом случаях (при условии неиспользования в течение трёхлетнего срока, в том числе отсутствия предоставления лицензий другим лицам, или отсутствия намерения, сообщённого автору, о сохранении результата интеллектуальной деятельности в тайне) к нему возвращается в полном объёме и имущественная составляющая (абзац второй п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
После того, как будет сформирована первоначальная стоимость сайта, на него нужно оформить карточку учета по форме НМА-1 *(33).
Права на компьютерные программы обязательной государственной регистрации не подлежат, хотя регистрация в добровольном порядке возможна, но имеет обязательное последствие: любые лицензионные договоры, в предмет которых включено использование программы, а также договоры на отчуждение исключительного права - подлежат государственной регистрации. Фирме необходимо оповестить пользователей программы или посетителей сайта о своих исключительных правах. Для этого важно разместить условный знак: на странице сайта букву "с" в круге, написать год создания программы (сайта) и название фирмы-правообладателя, в случае присутствия товарного знака - указать соответствующих правообладателей. Кроме того, желательно сообщить об условиях использования материалов сайта.
Отметим, что во многих случаях исключительное право на программы для ЭВМ остается у компании-разработчика, особенно если результатом работ является созданная, модифицированная или всего лишь необходимым образом настроенная "система управления содержимым" сайта или результат работ включает в себя дизайн сайта, а текстовая часть предоставляется заказчиком или создаётся разработчиком на основе информации заказчика или с помощью допускаемой соответствующим договором творческой переработки авторских материалов заказчика. Фирма-покупатель (заказчик) получает, как правило, лишь право пользования программой в соответствии с условиями долгосрочного лицензионного договора (в отсутствии указания срока - пять лет), который, желательно, должен позволять осуществлять пользователю хотя бы ограниченную переработку, выходящую за пределы обычной пользовательской настройки, например, в отношении исходного кода "системы управления содержимым" и объектов дизайна, включая цветовые схемы оформления (по меньшей мере масштабирование, конвертирование форматов, определение порядка следования элементов дизайна и возможность исключение отдельных элементов, совмещения с правомерно используемыми элементами других правообладателей). Как уже было ранее отмечено, такое право использование как НМА не учитывают. Платежи по договору, в рамках которого фирме предоставлена программа для пользования, учитывают в составе расходов компании.

Товарные знаки

Как мы уже говорили, товарные знаки как средства коммерческой индивидуализации могут учитываться в качестве нематериальных активов.
Исключительные имущественные права на них должны в обязательном порядке подтверждаться свидетельством*(34). Оно устанавливает исключительные права компании на товарный знак, так как придание соответствующему обозначению статус товарного знака (знака обслуживания) является результатом успешного прохождения необходимой внутригосударственной или международной процедуры. Срок действия российского свидетельства - 10 лет. Правовая охрана товарного знака может продлеваться неограниченное число раз, но может быть прекращено в случае неиспользования по требованию заинтересованных лиц. Свидетельство с указанием правообладателя товарного знака (или правообладателей, если товарный знак коллективный) в соответствующем классе экономической деятельности (МКТУ) выдается, если знак зарегистрирован в специальном государственном реестре.
Исключительное право на товарный знак, приобретённое у третьих лиц в наиболее полном объёме, подтверждается договором на отчуждение исключительного права на соответствующий товарный знак. Такой договор подлежит регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности и вступает в силу лишь с момента такой регистрации. Только после этого подобные объекты можно учесть в качестве НМА.
Пунктом 3 ПБУ 14/2007, в частности, предусмотрено, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Следовательно, при выполнении остальных условий, предусмотренных этим пунктом, товарный знак отражают как НМА, если он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Факт начала использования знака предусмотренными гражданским законодательством способами значения не имеет.
Товарные знаки (знаки обслуживания), которые компания не планирует использовать в производстве или дистрибуции, при выполнении работ или оказании услуг, предоставлять в пользование по лицензионным договорам, а также использовать для управленческих нужд, в качестве НМА к бухгалтерскому учету не принимают. Затраты на их создание учитывают как прочие расходы. Вместе с тем, следует отметить, что такая возможность крайне маловероятна, прежде всего из-за отсутствия в данном случае экономической цели и риска утраты правовой охраны товарного знака по причине неиспользования, кроме, видимо, случая приобретения товарного знака конкурента для урегулирования потенциально возможных споров при использовании (планируемой регистрации) в различных классах наименований сходного или тождественного товарного знака, международной торговле.

Формирование первоначальной стоимости НМА...

Нематериальные активы отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. Это сумма всех расходов на его приобретение, создание и обеспечение условий для использования. Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 14/2007 к таким расходам, в частности, относят:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на нематериальный актив;
- таможенные пошлины и таможенные сборы, необходимость уплаты которых возникла при создании НМА;
- суммы невозмещаемых налогов, уплаченных при покупке НМА (например НДС при приобретении нематериального актива для деятельности, не облагаемой этим налогом);
- государственные пошлины (включая патентные) и другие необходимые платежи, уплачиваемые в связи с приобретением (регистрацией) НМА;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретен НМА;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ (услуг) сторонним организациям по договорам подряда, авторского заказа. Следует отметить, что собственно договор авторского заказа (договор подряда) связан с выполнением действий с созданием нематериального объекта (не затрагивает условие о предоставлении права использования или отчуждении исключительного права), материальным носителем или фиксацией информации на материальном носителе, приготовлениями (в том числе техническому сопровождению) к созданию авторами результатов интеллектуальной деятельности, а последующее пользование и распоряжение исключительным имущественным правом происходит в рамках условий лицензионного договора или договора на отчуждение исключительного права соответственно. В то же самое время договоры НИОКР, исходя из своего содержания, предполагают, что условия об имущественном праве на результат интеллектуальной деятельности являются оговоренным, в том числе с помощью диспозитивных норм Гражданского кодекса России;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в создании НМА, а также взносы на обязательное социальное страхование и взносы по "травме", начисленные с их доходов;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, первоначальная стоимость которого формируется;
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением или созданием НМА (например затраты на оплату услуг по сокращению сроков государственной регистрации прав на нематериальный актив).

Внимание! По правилам налогового учета в фактическую стоимость НМА не включают налоги, учитываемые в составе расходов*(35). В то же время сумма обязательных страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, начисленных с заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, формирует его первоначальную стоимость*(36).

Некоторые расходы стоимость нематериального актива не увеличивают. Они перечислены в пункте 10 ПБУ 14/2007. К таким затратам, например, относят общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов.
Затраты на приобретение НМА первоначально собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов").
Нематериальный актив может быть приобретен компанией несколькими способами. Например, куплен за плату у сторонней организации, создан силами самой компании, получен в качестве вклада в уставный капитал, приобретен безвозмездно, получен в рамках товарообменной сделки. В каждом из этих случаев есть особенности формирования его первоначальной стоимости.

...при покупке или создании собственными силами

В первой ситуации (приобретение за плату) стоимость нематериального актива складывается исходя из всех затрат на его покупку и обеспечение условий для использования в запланированных целях.

Пример
Компания получила исключительные права на товарный знак. За них правообладателю уплачено 600 000 руб. (без НДС). При покупке прав фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Для заключения договора на покупку знака сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Затраты на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). При регистрации прав на товарный знак фирма потратила 8400 руб.
Операции по покупке знака бухгалтер отразил записями:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 600 000 руб. - учтены затраты на приобретение товарного знака;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением товарного знака;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака;
Дебет 19 Кредит 71
- 450 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой товарного знака;
Дебет 08-5 Кредит 71
- 2950 руб. (3400 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой товарного знака;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 8400 руб. - учтены затраты на регистрацию товарного знака;
Дебет 68 Кредит 19
- 2250 руб. (1800 + 450) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 621 350 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 8400) - стоимость товарного знака включена в состав НМА.

Практически в аналогичном порядке в бухгалтерском учете учитывают НМА, который был создан компанией собственными силами (то есть самостоятельно). В его первоначальную стоимость включают стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого созданием актива, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по "травме"), амортизацию основных средств, которые были использовании для создания НМА, и т.д.

Пример
Компания собственными силами разработала компьютерную программу, зарегистрировала на нее права. Стоимость материалов, использованных в разработке программы, - 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). Амортизация компьютеров, использованных при создании программы, составила 100 руб. Сотрудникам, занятым в разработке НМА, была начислена зарплата в размере 50 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному страхованию (в том числе по "травме") в размере 17 100 руб. Услуги сторонних организаций, привлеченных для создания базовой программы, составили 34 102 руб. (в том числе НДС - 5202 руб.). Расходы по регистрации программы - 3500 руб.
Данные операции отражены в учете фирмы так:
Дебет 19 Кредит 60
- 1260 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым в создании программы;
Дебет 10 Кредит 60
- 7000 руб. (8260 - 1260) - оприходованы материалы;
Дебет 08-5 Кредит 10
- 7000 руб. - списана стоимость использованных материалов;
Дебет 08-5 Кредит 02
- 100 руб. - сумма амортизации списана на увеличение стоимости программы;
Дебет 08-5 Кредит 70
- 50 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в создании НМА;
Дебет 08-5 Кредит 69
- 17 100 руб. - начислены взносы по обязательному соцстрахованию;
Дебет 19 Кредит 60
- 5202 руб. - учтен НДС по услугам сторонних организаций, связанных с созданием НМА;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 28 900 руб. (34 102 - 5202) - списаны затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с созданием НМА, на увеличение его стоимости;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 3500 руб. - учтены затраты на госрегистрацию права на программу;
Дебет 68 Кредит 19
- 6462 руб. (1260 + 5202) - принят к вычету НДС по расходам на создание программы;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 106 600 руб. (7000 + 100 + 50 000 + 17 100 + 28 900 + 3500) - созданная программа учтена в составе НМА.

В ПБУ 14/2007 нет информации об оценке нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Но это не значит, что данный вопрос не урегулирован законодательно. Нормы о пересчете в рубли стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, содержит Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(37). Согласно этому документу пересчет стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, в рубли проводят на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету. При пересчете можно использовать как официальный курс Банка России, так и иной курс, установленный законом или соглашением сторон.
Как правило, курсы иностранной валюты, в которой выражена стоимость НМА, действующие на день его оприходования и оплаты, различаются. В результате в учете компании возникают курсовые разницы. Их отражают в составе прочих доходов или расходов фирмы. На стоимость нематериального актива они не влияют.
Когда нематериальный актив оплачивается авансом, его рублевую стоимость определяют на день перечисления средств в его предварительную оплату.

Пример
Компания приобретает исключительные права на товарный знак. Их стоимость составляет 50 000 долл. США (без НДС). По договору с правообладателем компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.
Ситуация 1. НМА оплачен после его оприходования
Предположим, что курс доллара США составил:
- на день оприходования исключительных прав - 29 руб./USD;
- на день перечисления средств в оплату исключительных прав - 30 руб./USD.
Операции по покупке НМА отражают записями:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 1 450 000 руб. (50 000 USD х 29 руб./USD) - отражены затраты на приобретение
исключительного права;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 1 450 000 руб. - затраты на приобретение исключительного права отражены в составе НМА;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату исключительного права;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 50 000 руб. ((50 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
Ситуация 2. НМА полностью оплачен авансом
Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке НМА отражают записями:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату исключительного права;
Дебет 08-5 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - учтены расходы на оплату исключительного права;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 1 500 000 руб. - исключительные права на товарный знак учтены в качестве НМА.
Ситуация 3. НМА оплачен авансом в размере 50% его стоимости
Предположим, что курс доллара США составил:
- на день перечисления аванса - 29 руб./USD;
- на день оприходования исключительных прав - 30 руб./USD;
- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.
Операции по покупке НМА отражают записями:
в день перечисления 50% аванса:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 725 000 руб. (50 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату исключительного права;
в день оприходования исключительных прав:
Дебет 08-5 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 725 000 руб.) - учтены расходы на оплату исключительного права;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 1 475 000 руб. - исключительные права на товарный знак учтены в качестве НМА;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 725 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс;
в день окончательных расчетов:
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51
- 775 000 руб. (50 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 25 000 руб. (725 000 + 775 000-1 475 000) - отражена отрицательная курсовая разница.

...при поступлении в качестве вклада в уставный капитал

НМА, полученный в виде вклада в уставный капитал, принимают к учету в оценке, которая согласована между собственниками компании (акционерами в АО, участниками в ООО)*(38). В нее могут включаться те затраты, которые необходимо оплатить, чтобы довести НМА до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. Отметим, что в некоторых случаях для оценки стоимости НМА должен привлекаться независимый оценщик. Например, в обществах с ограниченной ответственностью это нужно, если стоимость вносимого нематериального актива превышает 20 000 рублей*(39). Расходы на оплату его услуг также могут быть включены в первоначальную стоимость нематериального актива.
Отметим, что сторона, передавшая НМА в уставный капитал, обязана восстановить по нему "входной" НДС, если ранее он принимался к вычету. Разумеется, речь идет о тех случаях, когда передача вклада осуществляется между двумя юридическими лицами. При этом принимающая сторона вправе принять этот НДС к вычету. Как указал Минфин России в одном из своих писем, сумму налога отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(40). Данное письмо касается учета основных средств. Однако его положения применимы и при отражении операций с нематериальными активами.

Пример
Компания получает исключительные права на программу для ЭВМ в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 450 000 руб. Сумма НДС по программе, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 77 400 руб.
Для оценки прав был привлечен независимый оценщик. На оплату его услуг фирма потратила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Эти расходы не являются взносом в уставный капитал фирмы. На доработку программы и доведение ее до состояния, пригодного к использованию, фирма потратила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Затраты на госрегистрацию прав по программе равны 5000 руб.
Эти операции бухгалтер отразил записями:
Дебет 75 Кредит 80
- 450 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-5 Кредит 75
- 450 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде НМА;
Дебет 19 Кредит 83
- 77 400 руб. - учтен НДС, восстановленный по программе передающей стороной;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости нематериального актива;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по расходам на доработку программы для ЭВМ;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - расходы на доработку программы включены в ее первоначальную стоимость;
Дебет 68 Кредит 19
- 82 800 руб. (77 400 + 3600 + 1800) - НДС по расходам, связанным с приобретением программы, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 5000 руб. - учтены затраты по госрегистрации прав на программу;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 485 000 руб. (450 000 + 20 000 + 10 000 + 5000) - программа для ЭВМ, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, отражена в составе НМА.

Возможна ситуация, когда номинальная стоимость доли учредителя при увеличении уставного капитала ООО меньше, чем стоимость нематериального актива, определенная независимым оценщиком. В этом случае разницу между стоимостью вклада участника и номинальной величиной его доли отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(41).

Пример
Компания увеличивает уставный капитал на 200 000 руб. В качестве вклада в него учредитель вносит нематериальный актив. Согласно заключению независимого оценщика стоимость НМА составляет 2 000 000 руб. Передающая сторона восстановила НДС по нематериальному активу в сумме 180 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:
Дебет 75 Кредит 80
- 200 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-5 Кредит 75
- 2 000 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде НМА;
Дебет 19 Кредит 83
- 180 000 руб. - учтен НДС, восстановленный по программе передающей стороной;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - затраты на оплату услуг оценщика списаны
на увеличение стоимости нематериального актива;
Дебет 68 Кредит 19
- 183 600 руб. (180 000 + 3600) - НДС, восстановленный передающей стороной, и сумма налога по расходам, связанным с приобретением НМА, приняты к вычету;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 2 020 000 руб. (2 000 000 + 20 000) - принят к учету нематериальный актив;
Дебет 75 Кредит 83
- 1 800 000 руб. (2 000 000 - 200 000) - отражена разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли.

Отметим, есть мнение, что разница между стоимостью вклада участника и номинальной величиной его доли не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
См. Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принято решение об увеличении уставного капитала. Увеличение планируется за счет вклада третьего лица на 200 000 рублей. Вклад - в виде имущества (нематериального актива). Произведена независимая оценка, которой определена стоимость вклада, составляющая 2 000 000 рублей. ООО применяет общую систему налогообложения. Каким образом в бухгалтерском учете ООО будет отражена разница между номинальной и фактической стоимостью доли нового участника? Включается ли данная разница для обложения налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ)

...при получении безвозмездно

Нематериальные активы, поступившие безвозмездно, оценивают исходя из их рыночной стоимости*(42). Это сумма денег, которую компания могла бы получить в результате их продажи. В большинстве случаев определить ее достоверно практически невозможно. Проблема в том, что нематериальные активы не являются массовым товаром. Они, как правило, уникальны. В этом случае для определения их рыночной стоимости ПБУ 14/2007 предписывает обращаться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг включают в первоначальную стоимость НМА.
Отметим, что до 1 января 2011 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, отражали в составе доходов будущих периодов. По мере начисления по ним амортизации ее включали в состав прочих доходов. С 1 января 2011 года такое понятие как "доходы будущих периодов" в бухгалтерском учете отменено. Следовательно, стоимость безвозмездно полученных НМА учитывают как прочие доходы компании единовременно в момент их получения.
В обычном случае операции по безвозмездной передаче имущества облагают НДС. Однако нематериальные активы являются исключением из этого правила. Операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора НДС не облагают*(43).

Пример
Компания получила исключительные права на товарный знак безвозмездно. Для их оценки был привлечен независимый оценщик. Стоимость его услуг составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Согласно заключению оценщика рыночная стоимость прав составляет 200 000 руб. (без НДС). Расходы на их регистрацию составили 8400 руб.
Операции по получению прав бухгалтер отразит записями:
Дебет 08-5 Кредит 91-1
- 200 000 руб. - отражена стоимость товарного знака, поступившего безвозмездно;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по услугам по оценке товарного знака;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражены расходы по оценке товарного знака;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 8400 руб. - учтены расходы по госрегистрации прав на товарный знак;
Дебет 68 Кредит 19
- 2700 руб. - принят к вычету НДС по расходам на оценку товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 223 400 руб. (200 000 + 15 000 + 8400) - права на товарный знак учтены в качестве НМА.

...при поступлении по бартеру

Стоимость НМА, приобретенного по бартеру (товарообмену), устанавливают исходя из стоимости ценностей, переданных в обмен. Ее, в свою очередь, определяют исходя из тех цен, по которым компания продает аналогичное имущество в обычных условиях и сравнимых обстоятельствах. Дополнительные расходы, которые понесла компания (например оплату информационных услуг, затраты на регистрацию НМА и т.д.), увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива в обычном порядке.

Пример
Компания приобретает исключительные права на товарный знак. В обмен на них фирма передает правообладателю 100 ед. товара. Обычно компания их продает по цене 5900 руб. за ед. (в том числе НДС - 900 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на перерегистрацию товарного знака составили 3600 руб. Себестоимость единицы товаров - 4200 руб.
Общая стоимость товаров, переданных в обмен, составила:
5900 руб. х 100 ед. = 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Операции по отгрузке товаров и приобретению исключительных прав будут отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 420 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 90 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 80 000 руб. (590 000 - 90 000 - 420 000) - отражен финансовый результат;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 590 000 руб. - отражены затраты на приобретение товарного знака;
Дебет 08-5 Кредит 76
- 3600 руб. - отражены расходы на регистрацию товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 593 600 руб. (590 000 + 3600) - исключительные права на товарный знак учтены в составе НМА;
Дебет 60 Кредит 62
- 590 000 руб. - зачтены задолженности по бартерному договору.

Предположим, что стоимость ценностей, переданных в обмен на нематериальный актив, установить невозможно. В такой ситуации первоначальную стоимость НМА определяют исходя из тех цен, по которым "в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы"*(44). Проще говоря, нематериальный актив приходуют по рыночной цене. Ее компания определяет либо самостоятельно, либо с помощью независимого оценщика.

Пример
Компания приобретает исключительные права на знак обслуживания по бартерному договору. В обмен она предоставляет фирме-правообладателю исключительные права на технологическую разработку, учтенную в составе НМА. Ее первоначальная стоимость составляет 60 000 руб. По ней начислена амортизация в размере 12 000 руб. Определить стоимость технологической разработки невозможно. Продажная стоимость разработки НДС не облагается.
Для оценки стоимости знака обслуживания компания обратилась к независимому оценщику. Согласно полученному от него заключению рыночная стоимость знака составляет 118 000 руб. (без НДС). Стоимость работ оценщика - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Указанные операции отражают записями:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 118 000 руб. - отражены затраты на приобретение знака обслуживания;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены расходы на оплату услуг оценщика в составе стоимости знака обслуживания;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 123 000 руб. (118 000 + 5000) - отражена стоимость знака обслуживания в составе НМА;
Дебет 68 Кредит 19
- 900 руб. - принят к вычету НДС по затратам на приобретение знака обслуживания;
Дебет 05 Кредит 04
- 12 000 руб. - списана амортизация по технологической разработке;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 48 000 руб. (60 000 - 12 000) - списана стоимость технологической разработки, реализованной по бартерному договору;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации технологической разработки;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 70 000 руб. (118 000 - 48 000) - отражен доход от реализации технологической разработки;
Дебет 60 Кредит 62
- 118 000 руб. - зачтена задолженность перед обладателем прав на знак обслуживания.

Амортизация НМА

Как мы уже говорили, нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости. Это первоначальная стоимость за вычетом начисленной по НМА амортизации. Порядок ее начисления регулирует раздел IV ПБУ 14/2007. Остановимся на нем подробнее.

Общие правила

Амортизацию по НМА начисляют ежемесячно независимо от результатов деятельности компании. Возможности приостановить начисление амортизации законодательство не предусматривает. Ее начинают начислять с 1-го числа месяца, который следует за месяцем отражения того или иного объекта в составе НМА.

Пример
В феврале компания приобрела исключительные права на товарный знак. В марте его стоимость была отражена в составе НМА на счете 04 "Нематериальные активы". Амортизацию по товарному знаку начинают начислять с апреля. Прекращают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость НМА была полностью погашена либо он был списан с баланса компании (например при его продаже или безвозмездной передаче).

Пример
Компания продала исключительные права на программу для ЭВМ. Передача права произошла в августе. Начиная с сентября амортизацию по этому нематериальному активу не начисляют. При этом за август она должна быть начислена в полной сумме независимо от того числа, когда исключительные права на программу перешли к покупателю.

Законодательство устанавливает 3 способа начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему выпущенной продукции.
Конкретный способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. При этом по разным нематериальным активам он может быть разным (например, по программам для ЭВМ - линейным, по товарным знакам - пропорционально объему выпущенной продукции). Выбор способа определения амортизации производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод. Так, если с использованием того или иного товарного знака планируется продать 1000 единиц товаров, то амортизация по нему должна рассчитываться пропорционально выпущенной продукции.
Компания должна изменить способ амортизации НМА, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива существенно поменялся. Отметим, что если определить будущие экономические выгоды достоверно не представляется возможным, то амортизацию начисляют только одним способом - линейным.
При использовании первых 2 способов компания должна установить срок полезного использования нематериального актива. При этом НМА, по которым этот срок не определяется, не амортизируют*(45). Однако если в какой-то период времени у компании появилась возможность установить "полезный" срок использования актива, то она вправе начать начислять по нему амортизацию.

Внимание! В налоговом учете действуют иные правила. По тем нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он устанавливается равным 10 годам (120 мес.). Эта норма закреплена пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса. Кроме того, в налоговом учете есть только 2 способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Определяем срок полезного использования

Срок полезного использования - это количество месяцев, в течение которых компания предполагает использовать нематериальный актив и получать от него экономические выгоды. Как правило, его устанавливают:
- исходя из срока действия прав организации на нематериальный актив и периода контроля над ним;
- исходя из ожидаемого срока использования актива.
В первом случае "полезный" срок нематериального актива можно установить на основании тех документов, по которым компания получила исключительные права на него (договора о передаче прав, срока действия патента, свидетельства и т.д.).

Пример
Согласно договору компания получила исключительное право на знак обслуживания. Оно предоставлено на 10 лет. Следовательно, срок полезного использования этого нематериального актива:
10 лет х 12 мес. = 120 мес.

Отметим, что, например, исключительные права на товарный знак удостоверяются специальным свидетельством. Его выдают сроком на 10 лет (120 мес.) с момента подачи заявки на регистрацию. Это и будет являться сроком полезного использования знака. При этом он должен быть уменьшен на период с момента подачи заявки на регистрацию до дня выдачи охранного документа (свидетельства).

Пример
Компания приобрела товарный знак. Заявка на получение свидетельства была направлена в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС) в марте. Свидетельство было получено спустя 3 мес. В этом случае срок полезного использования товарного знака составит:
(10 лет. х 12 мес.) - 3 мес. = 117 мес.

Ожидаемый срок полезного использования НМА компания вправе установить самостоятельно. Он должен быть закреплен приказом руководителя или определен в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. При этом данный срок не должен быть менее 12 месяцев. В противном случае приобретенный актив нематериальным считаться не будет.
Ожидаемый срок полезного использования необходимо обосновать. Так, если речь идет, например, о компьютерной программе, желательно составить прогноз на ее устаревание. Он и будет являться необходимым технико-экономическим обоснованием. Его необходимо оформить в виде документа. В обосновании следует привести краткое описание программы, а также факторы, которые были учтены при прогнозе срока ее устаревания.

Пример
Компания получила исключительное право на программу для ЭВМ. Она была разработана собственными силами фирмы. Планируется, что программа будет использоваться 15 мес. В дальнейшем она будет заменена на более современную версию. Указанный период (15 мес.) и будет сроком полезного использования НМА.

Зачастую компьютерные программы необходимы для правильной работы того или иного оборудования. В такой ситуации срок его службы и будет являться сроком полезного использования программы.

Линейный способ

Это самый простой способ начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании норму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле:

Первоначальная (восстановительная)
         стоимость НМА
---------------------------------- = Ежемесячная сумма амортизационных
Срок полезного использования НМА             отчислений
            (в месяцах)

Пример
Фирма приобрела исключительные права на товарный знак. Их стоимость составила 500 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования знака - 120 мес. Амортизация по нему начисляется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизации по нему будет равна:
500 000 руб. : 120 мес. = 4167 руб.
При покупке товарного знака и начислении амортизации по нему делают проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 500 000 руб. - отражены затраты на покупку товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 500 000 руб. - товарный знак учтен в составе НМА;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- 4167 руб. - начислена амортизация по товарному знаку (эту проводку делают ежемесячно).

Способ уменьшаемого остатка

При использовании этого способа ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Это делают по формуле:

  Остаточная       Коэффициент (не более 3)     Ежемесячная сумма
стоимость НМА  х  -------------------------- =   амортизационных
на конец месяца    Оставшийся срок полезного       отчислений
                   использования (в месяцах)

Коэффициент фирма устанавливает самостоятельно. Он не может превышать 3. Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации нематериального актива.

Пример
Фирма приобрела программу для ЭВМ. Ее первоначальная стоимость составила 600 000 руб. (без НДС). Срок ее полезного использования - 60 мес. Амортизация по программе начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент в размере 3. При оприходовании программы делают проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 600 000 руб. - отражены затраты на покупку программы;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 600 000 руб. - программа учтена в составе НМА.
Амортизация по программе будет начисляться в следующих суммах.
В 1-й месяц эксплуатации:
600 000 руб. : 60 мес. х 3 = 30 000 руб.
Во 2-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. - 30 000 руб.) : 59 мес. х 3 = 28 983 руб.
В 3-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб.) : 58 мес. х 3 = 27 984 руб.
В 4-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб.) : 57 мес. х 3 = 27 002 руб.
В 5-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб. - 27 002 руб.) : 56 мес. х 3 = 26 037 руб.
В 6-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб. - 27 002 руб. - 26 037 руб.) : 55 мес. х 3 = 25 091 руб.
Далее делают аналогичные расчеты.
Начисление амортизации по программе для ЭВМ отражают записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- 30 000 руб. - начислена амортизация в 1-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- 28 983 руб. - начислена амортизация во 2-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- 27 984 руб. - начислена амортизация в 3-й месяц; и т.д.

Пропорционально объему выпущенной продукции

Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров (готовой продукции), которые будут реализованы с использованием конкретного нематериального актива. Исходя из этого показателя и определяют ежемесячную сумму амортизации по нему. Для этого можно использовать формулу:

Количество      Фактическая (первоначальная)
   товаров,            стоимость НМА              Ежемесячная сумма
реализованных х ------------------------------ =   амортизационных
   за месяц     Количество товаров, планируемых       отчислений
                к продаже с использованием НМА

Пример
Компания приобрела исключительные права на торговую марку. Ее стоимость составила 400 000 руб. (без НДС). С использованием торговой марки планируется реализовать 12 000 ед. товаров. Амортизация по ней начисляется пропорционально объему реализованных товаров. Предположим, что компания реализовала:
в 1-й месяц - 400 ед. товаров;
во 2-й месяц - 800 ед. товаров;
в 3-й месяц - 1300 ед. товаров;
в 4-й месяц - 2000 ед. товаров;
в 5-й месяц - 2700 ед. товаров;
в 6-й месяц - 3200 ед. товаров.
При оприходовании торговой марки делают проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 400 000 руб. - отражены затраты на покупку торговой марки;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 400 000 руб. - торговая марка учтена в составе НМА.
Амортизация по торговой марке будет начисляться в следующих суммах.
В 1-й месяц:
400 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 13 333 руб.
Во 2-й месяц:
800 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 26 667 руб.
В 3-й месяц:
1300 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 43 333 руб.
В 4-й месяц:
2000 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 66 667 руб.
В 5-й месяц:
2700 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 90 000 руб.
В 6-й месяц:
3200 ед. х 400 000 руб. : 12 000 ед. = 106 667 руб.
Дальнейшие расчеты делают в аналогичном порядке. Начисление амортизации по торговой марке отражают записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- 13 333 руб. - начислена амортизация в 1-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- 26 667 руб. - начислена амортизация во 2-й месяц;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- 43 333 руб. - начислена амортизация в 3-й месяц; и т.д.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*