Особенности отражения отдельных затрат на финвложения

Помимо оплаты стоимости самих финансовых вложений компания может нести дополнительные расходы, связанные с ними. Например на оплату услуг депозитария по их хранению, предоставлению выписки со счета депо, перечислению процентов по кредитам, взятым на покупку ценных бумаг. Остановимся на порядке бухгалтерского учета подобных затрат.

Затраты по ведению и учету ценных бумаг

Все затраты, понесенные после формирования первоначальной стоимости ценных бумаг и связанные с их дальнейшем обслуживанием, отражают в составе прочих расходов компании. Так поступать предписывает пункт 36 ПБУ 19/02. На стоимость самих финансовых вложений подобные затраты не влияют.

Пример
Компания приобретает 1000 шт. акций другого предприятия. Стоимость акций составляет 2300 руб./шт. При их покупке фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Акции были куплены через посредника. Расходы на оплату его услуг составили 212 400 руб. (в том числе НДС - 32 400 руб.).
Согласно учетной политике фирмы затраты на оплату консультационных и посреднических услуг являются существенными. Их сумма превышает 5% от общей стоимости акций.
После покупки ценных бумаг и их оприходования компания оплатила услуги депозитария по их хранению и ведению реестра владельцев. Стоимость депозитарных услуг - 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.).
Указанные операции отражают записями:
Дебет 58 Кредит 60
- 2 300 000 руб. (1000 шт. х 2300 руб./шт.) - учтены затраты на приобретение акций;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
Дебет 19 Кредит 60
- 32 400 руб. - учтен "входной" НДС по затратам на оплату услуг, оказанных посредником;
Дебет 58 Кредит 60
- 180 000 руб. (212 400 - 32 400) - отражены затраты на оплату услуг посредника;
Дебет 58 Кредит 19
- 59 400 руб. (27 000 + 32 400) - НДС по консультационным и посредническим услугам, связанным с приобретением акций, списан на увеличение их первоначальной стоимости;
Дебет 19 Кредит 60
- 21 600 руб. - отражен НДС по услугам депозитария;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 120 000 руб. (141 600 - 21 600) - затраты на оплату услуг депозитария учтены как прочие расходы;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 21 600 руб. - списан НДС по оплате услуг депозитария.

Расходы, связанные с выдачей займов

Пункт 35 ПБУ 19/02 предусматривает, что в составе прочих расходов учитывают и затраты, связанные с выдачей займов другим лицам. Например по оплате консультационных услуг, связанных с этой сделкой, или юридической экспертизы договора займа.
В связи с тем что операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают, сумму "входного" налога по данным расходам к вычету не принимают. Ее отражают как прочие расходы компании.

Пример
Компания предоставила процентный заем другой организации в сумме 600 000 руб. За услуги по составлению и оформлению договора она заплатила юридической фирме 38 940 руб. (в том числе НДС - 5940 руб.).
Эти операции будут отражены проводками:
Дебет 58 Кредит 51
- 600 000 руб. - перечислен заем другой фирме;
Дебет 19 Кредит 60
- 5940 руб. - учтен НДС по услугам юрфирмы;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 33 000 руб. (38 940 - 5940) - стоимость услуг юрфирмы включена в состав прочих расходов;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 5940 руб. - НДС по услугам юрфирмы учтен в составе прочих расходов.

Проценты по кредитам и займам

Если компания получила кредит или заем для покупки ценных бумаг, то проценты, начисленные по нему, отражают в составе прочих расходов. На первоначальную стоимость финансовых вложений они не влияют. Дело в том, что проценты допускается включать лишь в стоимость инвестиционного актива. Это предусмотрено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(103). При этом ценные бумаги понятию "инвестиционный актив" не соответствуют. Они не требуют длительного времени на приобретение.
В аналогичном порядке учитывают и дополнительные расходы, связанные с получением кредитов или займов (например на информационные или консультационные услуги, сопряженные с получением кредита, на юридическую экспертизу договора и т.п.). Так как указанные расходы связаны с ведением операций, не облагаемых НДС, сумма "входного" налога по ним к вычету не принимается. Ее также отражают как прочие расходы компании.

Пример
Компания приобретает акции, стоимость которых составляет 9 440 000 руб. Для их оплаты фирмой получен краткосрочный банковский кредит в сумме 7 000 000 руб. По условиям договора компания должна уплачивать проценты по кредиту из расчета 17% годовых. Дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Кредит получен 31 января. Возвращен 30 апреля. Проценты по нему перечислены вместе с суммой кредита. Акции приобретены в марте.
Указанные операции были отражены записями:
в январе
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с получением кредита;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены дополнительные расходы на получение кредита;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1800 руб. - списан НДС по расходам на получение кредита;
Дебет 51 Кредит 66
- 7 000 000 руб. - поступила сумма кредита на расчетный счет;
в феврале
Дебет 91-2 Кредит 66
- 91 288 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 28 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль;
в марте
Дебет 58 Кредит 60
- 9 440 000 руб. - приобретены ценные бумаги;
Дебет 60 Кредит 51
- 9 440 000 руб. - оплачены ценные бумаги;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 101 068 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за март;
в апреле
Дебет 91-2 Кредит 66
- 94 548 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 29 дн.) - начислены проценты по кредиту за 29 дней апреля;
Дебет 66 Кредит 51
- 7 000 000 руб. - возвращена сумма кредита банку;
Дебет 66 Кредит 51
- 286 904 руб. (91 288 + 101 068 + 94 548) - перечислены банку проценты по кредиту за февраль-апрель.

Дополнительные платежи за обслуживание кредита (например ведение ссудного счета, предоставление выписок, пользование лимитом кредитной линии и т.д.) учитывают в составе прочих расходов фирмы.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*