Выбытие финансовых вложений

С течением времени финансовые вложения могут выбывать. Например при их погашении, продаже, безвозмездной передаче вклада в уставный капитал других организаций, передаче в счет вклада по договору простого товарищества и т.д.
В этих ситуациях их списывают одним из способов, предусмотренных ПБУ 19/02:
- по первоначальной стоимости каждой единицы;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
По разным видам (группам) финансовых вложений допускается использовать разные способы. Первый применяют в отношении вкладов в уставные капиталы, займов, депозитных вкладов в банках, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования. В отношении ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) может использоваться второй или третий способ.
При использовании второго способа определяют среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги. Ее рассчитывают по формуле:

Стоимость ценных бумаг на начало месяца +
Стоимость ценных бумаг, поступивших за месяц     Средняя стоимость
--------------------------------------------  =    ценной бумаги
Количество ценных бумаг на начало месяца +
Количество ценных бумаг, поступивших в
течение месяца

Стоимость выбывших ценных бумаг, которая подлежит списанию, определяют по формуле:

   Средняя        Количество ценных       Стоимость
  стоимость    х   бумаг, выбывших    =    выбывших
ценной бумаги      в течение месяца      ценных бумаг

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца рассчитывают по формуле:

   Средняя       Количество ценных        Стоимость
  стоимость   х  бумаг, оставшихся    =   оставшихся
ценной бумаги     на конец месяца        ценных бумаг

или

Стоимость ценных      Стоимость ценных      Стоимость      Стоимость
бумаг на начало   +  бумаг, поступивших -   выбывших   =  оставшихся
    месяца                за месяц        ценных бумаг   ценных бумаг

Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается их проводить и в течение месяца на каждую дату выбытия финансовых вложений (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Конкретный период, по истечении которого делают расчет, устанавливают в бухгалтерской учетной политике фирмы.
Отметим, что среднюю первоначальную стоимость ценных бумаг определяют в отношении одного и того же их вида (акции, облигации, векселя) и по одному и тому же эмитенту.

Пример
Деятельность по купле-продаже ценных бумаг не является для компании основной. На начало месяца у компании числилось 100 шт. акций одного эмитента. Их стоимость составляла 1100 руб./шт. В течение месяца компания приобрела акции этого же эмитента. Они были куплены 4 партиями:
1-я - 190 шт. по цене 1230 руб./шт.;
2-я - 185 шт. - 1245 руб./шт.;
3-я - 320 шт. - 1180 руб./шт.;
4-я - 250 шт. - 1200 руб./шт.
Операции по их приобретению отражены записями:
Дебет 58 Кредит 60
- 233 700 руб. (190 шт. х 1230 руб./шт.) - приобретена 1-я партия акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 230 325 руб. (185 шт. х 1245 руб./шт.) - приобретена 2-я партия акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 377 600 руб. (320 шт. х 1180 руб./шт.) - приобретена 3-я партия акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 300 000 руб. (250 шт. х 1200 руб./шт.) - приобретена 4-я партия акций.
В этом же месяце было продано 680 шт. акций. Согласно учетной политике фирмы акции списывают по средней первоначальной себестоимости.
Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги, рассчитанная на конец месяца, составит:
(100 шт. х 1100 руб./шт. + 190 шт. х 1230 руб./шт. + 185 шт. х 1245 руб./шт. + 320 шт. х 1180 руб./шт. + 250 шт. х 1200 руб./шт.) : (100 шт. + 190 шт. + 185 шт. + 320 шт. + 250 шт.) = 1197,73 руб./шт.
Стоимость ценных бумаг, выбывших в течение месяца, равна:
1197,73 руб./шт. х 680 шт. = 814 456,40 руб.
При списании ценных бумаг делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 58
- 814 456,40 руб. - списана стоимость проданных акций.
На конец месяца в учете компании будут числиться акции в количестве:
100 + 190 + 185 + 320 + 250 - 680 = 365 шт.
Их стоимость составит:
(100 шт. х 1100 руб./шт. + 190 шт. х 1230 руб./шт. + 185 шт. х 1245 руб./шт. + 320 шт. х 1180 руб./шт. + 250 шт. х 1200 руб./шт.) - 814 456,40 руб. = 437 168,60 руб.

При использовании третьего способа (ФИФО) прежде всего списывают те ценные бумаги, которые числятся в остатках, затем - поступившие в компанию первыми. Если их оказывается недостаточно - поступившие вторыми. Если и их не хватает - третьими и т.д.

Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что при списании ценных бумаг компания использует метод ФИФО. В этом случае компания должна списать:
- все акции, которые числятся на начало месяца, в количестве 100 шт.;
- все акции, которые поступили в 1-й партии, в количестве 190 шт.;
- все акции, которые поступили во 2-й партии, в количестве 185 шт.;
- часть акций, которые поступили в 3-й партии, в количестве 205 шт. (680 - 100 - 190 - 185).
Общее количество списываемых акций составит:
100 + 190 + 185 + 205 = 680 шт.
В результате на конец месяца у компании останется:
- акции из 3-й партии в количестве 115 шт. (320 - 205) по цене 1180 руб./шт.;
- все акции из 4-й партии в количестве 250 шт. по цене 1200 руб./шт.
Стоимость списываемых акций составит:
100 шт. х 1100 руб./шт. + 190 шт. х 1230 руб./шт. + 185 шт. х 1245 руб./шт. + 205 шт. х 1180 руб./шт. = 815 925 руб.
Их списание отражают записью:
Дебет 91-2 Кредит 58
- 815 925 руб. - списана стоимость проданных акций.
Стоимость акций, оставшихся на конец месяца, будет равна:
115 шт. х 1180 руб./шт. + 250 шт. х 1200 руб./шт. = 435 700 руб.
При дальнейшей продаже акций прежде их списывают из остатка 3-й, а затем из 4-й партии.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*