Изменение первоначальной стоимости финвложений

Для отражения финансовых вложений в балансе их делят на 2 категории:
- по которым текущая рыночная стоимость не определяется (то есть не котирующиеся на организованном рынке);
- по которым текущая рыночная стоимость определяется (то есть котирующиеся на организованном рынке).
В первом случае финвложения указывают в балансе по первоначальной стоимости. Во втором - по рыночной цене, которая сформировалась на конец отчетного периода. Возникающие разницы между первоначальной и текущей оценками включают в состав прочих доходов или расходов. Корректировку стоимости ценных бумаг компания вправе проводить ежемесячно или ежеквартально*(100). В то же самое время субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, то есть по первоначальной стоимости.
В ПБУ 19/02 нет критериев, по которым ценные бумаги нужно относить к первой или второй категории. Однако необходимые нормы есть в статье 280 Налогового кодекса. Так, ценные бумаги признают обращающимися на организованном рынке при одновременном выполнении следующих условий:
- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Пример
Компания приобрела 1000 шт. акций другого предприятия. На момент покупки их первоначальная стоимость составляла 1200 руб./шт. Ценные бумаги котируются на бирже.
Операция по приобретению ценных бумаг была отражена записью:
Дебет 58 Кредит 60
- 1 200 000 руб. (1000 шт. х 1200 руб./шт.) - отражены затраты на приобретение акций.
Ситуация 1
По данным организатора торговли, стоимость акций на конец отчетного периода повысилась и составила 1320 руб. Переоценку финансовых вложений отражают записью:
Дебет 58 Кредит 91-1
- 120 000 руб. (1000 шт. х (1320 руб./шт. - 1200 руб./шт.)) - стоимость акций доведена до их рыночной цены.
На конец отчетного периода стоимость акций, по которой они будут отражены в балансе, составит:
1 200 000 + 120 000 = 1 320 000 руб.
Ситуация 2
По данным организатора торговли, стоимость акций на конец отчетного периода понизилась и составила 1150 руб. Переоценку финансовых вложений отражают записью:
Дебет 91-2 Кредит 58
- 50 000 руб. (1000 шт. х (1200 руб./шт. - 1150 руб./шт.)) - стоимость акций доведена до их рыночной цены.
На конец отчетного периода стоимость акций, по которой они будут отражены в балансе, составит:
1 200 000 - 50 000 = 1 150 000 руб.

Если на конец отчетного периода по тем или иным финвложениям текущая стоимость не определяется (например, когда ценные бумаги перестали котироваться на бирже), то их указывают в балансе по стоимости последней оценки. В аналогичном порядке разрешается отражать стоимость ценных бумаг малым предприятиям независимо от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или нет.

Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что на конец отчетного периода, следующего за последней переоценкой акций, они перестали котироваться на бирже.
В этом случае их стоимость отражают в балансе:
- в ситуации 1 - в размере 1 320 000 руб.;
- в ситуации 2 - в размере 1 150 000 руб.

Внимание! Налоговое законодательство не предусматривает возможности доведения первоначальной стоимости ценных бумаг до их рыночной цены. Поэтому при их переоценке в соответствии с рыночными котировками в бухгалтерском и налоговом учете они будут числиться по разной стоимости. В результате у компании возникают постоянные разницы и, соответственно, постоянные налоговые обязательства или активы.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*