Формирование первоначальной стоимости финвложений...

Финансовые вложения отражают в бухучете по первоначальной стоимости. Она складывается исходя из суммы всех расходов, связанных с таким приобретением. Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 к таким расходам, в частности, относят:
- суммы, уплачиваемые продавцу вложений;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вложений;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены вложения;
- другие затраты, непосредственно связанные с получением таких активов.
Если те или иные затраты по приобретению таких финвложений, как ценные бумаги, несущественны по сравнению с суммой, уплаченной продавцу, то их можно учитывать в составе прочих расходов. Подобные затраты отражают в том отчетном периоде, когда ценные бумаги были оприходованы*(93). Бухгалтерское законодательство не содержит определения существенности затрат на покупку финвложений. Поэтому его нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике. За основу можно взять общее правило, по которому не считается существенным показатель, который составляет менее 5 процентов от той или иной суммы (в данном случае стоимости ценных бумаг по договору).

Пример
Компания приобрела 10 000 акций. Их стоимость - 320 руб./шт. Общая стоимость ценных бумаг составляет:
10 000 шт. х 320 руб./шт. = 3 200 000 руб.
Акции приобретались через посредника. При этом компания оплатила и консультационные услуги, связанные с приобретением акций. Учетной политикой фирмы предусмотрено, что расходы на приобретение ценных бумаг считают несущественными, если они не превышают 5% от их покупной стоимости.
Ситуация 1
Стоимость услуг посредника и консультационной фирмы составила 190 000 руб. (без НДС). От суммы, уплаченной продавцу акций, это составляет:
190 000 руб. : 3 200 000 руб. х 100% = 5,93%.
Такие расходы считают существенными. Следовательно, их включают в первоначальную стоимость акций. В результате она составит:
3 200 000 + 190 000 = 3 390 000 руб.
Ситуация 2
Стоимость услуг посредника и консультационной фирмы - 115 000 руб. (без НДС).
От суммы, уплаченной продавцу акций, это составляет:
115 000 руб. : 3 200 000 руб. х 100% = 3,59%.
Данные расходы считают несущественными. Следовательно, в первоначальной стоимости акций их не учитывают. Акции отражают по покупной цене в размере 3 200 000 руб. Сумму затрат на оплату услуг посредника и консультантов отражают как прочие расходы после оприходования акций.

Операции с большинством видов финансовых вложений не облагают НДС. Поэтому сумму "входного" налога, предъявленного по расходам, связанным с их получением, к вычету не принимают. В зависимости от порядка учета таких затрат ее либо списывают на увеличение первоначальной стоимости этих активов, либо отражают в составе прочих расходов.
Финансовые вложения (например акции) могут быть приобретены компанией несколькими способами. Например, за плату, получены в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно, в рамках товарообменной сделки. В каждом из этих случаев их первоначальную стоимость формируют по-разному.

...при покупке

При получении ценных бумаг за плату их стоимость, как мы сказали выше, складывается исходя из всех затрат на покупку. Дополнительные расходы, связанные с приобретением активов, включают в их первоначальную стоимость (если они существенны) или в состав прочих расходов (если нет).

Пример
Компания приобретает 800 шт. акций другого предприятия. Их стоимость составляет 2300 руб./шт. При покупке акций фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для заключения договора на покупку акций сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Затраты на нее составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике фирмы существенными являются затраты на оплату консультационных услуг. Их сумма превышает 5% от общей стоимости акций.
Указанные операции отражают записями:
Дебет 58 Кредит 60
- 1 840 000 руб. (800 шт. х 2300 руб./шт.) - учтены затраты на приобретение акций;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
Дебет 19 Кредит 71
- 680 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой акций;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой акций;
Дебет 58 Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций, списан на увеличение их первоначальной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 900 руб. - НДС по командировочным затратам, связанным с приобретением акций, учтен в составе прочих расходов.
В результате проведенных операций первоначальная стоимость акций составила:
1 840 000 + 100 000 + 18 000 = 1 958 000 руб.

Договорная стоимость ценных бумаг может быть выражена в иностранной валюте (например долларах США или евро). В такой ситуации ее пересчитывают в рубли на день отражения затрат по их покупке. Курсовые разницы, возникающие после оплаты бумаг, отражают в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные) компании. На первоначальную стоимость финвложений они не влияют. Если ценные бумаги оплачены авансом, то их рублевую стоимость определяют на день перечисления средств в качестве предоплаты.

Пример
Компания приобретает 10 000 шт. акций. Их договорная стоимость составляет 500 000 долл. США. По договору с продавцом компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.
Ситуация 1
Акции оплачены после их оприходования. При этом курс доллара США составил:
- на день оприходования ценных бумаг - 29 руб./USD;
- на день перечисления средств в оплату ценных бумаг - 30 руб./USD.
Операции по покупке финансовых вложений отражают записями:
Дебет 58 Кредит 60
- 14 500 000 руб. (500 000 USD х 29 руб./USD) - отражены затраты на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51
- 15 000 000 руб. (500 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 500 000 руб. (500 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
Ситуация 2
Акции оплачены после их оприходования. При этом курс доллара США составил:
- на день оприходования ценных бумаг - 30 руб./USD;
- на день перечисления средств в оплату ценных бумаг - 29 руб./USD.
Операции по покупке финансовых вложений отражают записями:
Дебет 58 Кредит 60
- 15 000 000 руб. (500 000 USD х 30 руб./USD) - отражены затраты на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51
- 14 500 000 руб. (500 000 USD х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 500 000 руб. (500 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.
Ситуация 3
Акции полностью оплачены авансом. Курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке финвложений отражают записями:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 15 000 000 руб. (500 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;
Дебет 58 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 15 000 000 руб. - отражены затраты по покупке акций;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 15 000 000 руб. - зачтен аванс.
Если курс доллара США составит, например, 29 руб./USD, то бухгалтер сделает записи:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 14 500 000 руб. (500 000 USD х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;
Дебет 58 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 14 500 000 руб. - отражены затраты по покупке акций;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 14 500 000 руб. - зачтен аванс.
Ситуация 4
Акции оплачены авансом в размере 50% их стоимости (250 000 долл. США). Предположим, курс доллара США составил:
- на день перечисления аванса - 29 руб./USD;
- на день оприходования акций - 30 руб./USD;
- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.
Операции по покупке акций отражают записями.
В день перечисления 50% аванса:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 7 250 000 руб. (500 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислен аванс в оплату акций.
В день оприходования акций:
Дебет 58 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 14 750 000 руб. (500 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 7 250 000 руб.) - оприходованы акции;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 7 250 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.
В день окончательных расчетов:
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51
- 7 750 000 руб. (500 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 250 000 руб. (500 000 USD х 50% х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Стоимость ценных бумаг, которая выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Пересчет делают на дату совершения операции в иностранной валюте или на отчетную дату. Это определено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(94). Исключение из данного порядка предусмотрено для акций. После оприходования их валютная стоимость пересчету не подлежит.

...при поступлении в качестве вклада в уставный капитал

Ценные бумаги, полученные в виде вклада в уставный капитал, принимают к учету по стоимости, согласованной между собственниками компании (акционерами - в АО, участниками - в ООО)*(95). При этом ПБУ 19/02 не устанавливает, могут ли не включаться в первоначальную стоимость вложений те или иные дополнительные затраты, связанные с их приобретением (например на оплату информационных или консультационных услуг, затрат на услуги оценщика и т.д.) в случае их несущественности. Поэтому данный вопрос должен регулироваться бухгалтерской учетной политикой фирмы. В ней может быть определено, что при существенности данных расходов они должны включаться в первоначальную стоимость получаемых ценных бумаг.
Как и при оценке любого другого имущества, в некоторых случаях для оценки стоимости финвложений должен привлекаться независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью это необходимо, если стоимость, например, акций, вносимых в уставный капитал, превышает 20 000 рублей*(96).

Пример
Компания получает в качестве вклада в уставный капитал 1000 шт. акций сторонней фирмы. По договоренности сторон они оценены в 200 000 руб. Для оценки вклада был привлечен независимый оценщик. Стоимость его услуг составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Согласно учетной политике компании дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включают в их первоначальную стоимость, если они являются существенными. Услуги оценщика относятся к таковым.
Операции по получению вклада бухгалтер отразил записями:
Дебет 75 Кредит 80
- 200 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 58 Кредит 75
- 200 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде акций;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 58 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости акций;
Дебет 58 Кредит 19
- 2700 руб. - НДС по услугам оценщика включен в первоначальную стоимость акций.
Первоначальная стоимость акций, по которой они будут отражены в балансе, составит:
200 000 + 15 000 + 2700 = 217 700 руб.

Если размер вклада учредителя меньше, чем стоимость финвложений, определенная независимым оценщиком, то разницу отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(97).

Пример
Компания увеличивает уставный капитал на 200 000 руб. В качестве вклада в него учредитель вносит акции сторонней компании. По заключению независимого оценщика стоимость акций составляет 300 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Данные расходы являются существенными и согласно учетной политике фирмы увеличивают стоимость финансовых вложений.
Операции по получению акций в уставный капитал отражают записями:
Дебет 75 Кредит 80
- 200 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 58 Кредит 75
- 300 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде акций;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 58 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости акций;
Дебет 58 Кредит 19
- 2700 руб. - НДС по услугам оценщика включен в первоначальную стоимость акций;
Дебет 75 Кредит 83
- 100 000 руб. (300 000 - 200 000) - отражена разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли.
Первоначальная стоимость акций, полученных в счет вклада в уставный капитал, составит:
300 000 + 15 000 + 2700 = 317 700 руб.

...при получении безвозмездно

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, зависит от того, обращаются они на организованном рынке ценных бумаг или нет*(98). В первом случае она равна их рыночной цене, рассчитанной организатором торговли (например биржей). То есть акции отражают в учете по их текущей биржевой котировке на день оприходования. Во втором случае их стоимость равна сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг. Для ее определения компания вправе привлечь независимого оценщика. Порядок отражения затрат на оплату его услуг, а также других дополнительных расходов на получение финвложений может определяться учетной политикой фирмы. Так, если подобные затраты являются существенными, то их включают в первоначальную стоимость ценных бумаг. В противном случае отражают в составе прочих расходов компании.

Пример
Компания безвозмездно получила 800 шт. акций другой организации.
Ситуация 1
Акции котируются на бирже. На день оприходования ценных бумаг их курс составляет 230 руб./шт. Компания дополнительно оплатила информационные услуги, связанные с предоставлением текущих котировок акций. Затраты на это составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). По учетной политике компании данные расходы являются несущественными. Их отражают в составе прочих расходов.
Операции по получению акций бухгалтер отразит записями:
Дебет 58 Кредит 91-1
- 184 000 руб. (800 шт. х 230 руб./шт.) - отражена стоимость акций, полученных безвозмездно;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по информационным услугам;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - списаны расходы по информационным услугам;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 900 руб. - списан НДС по информационным услугам.
Первоначальная стоимость акций, полученных безвозмездно, составит 184 000 руб.
Ситуация 2
Акции не котируются на бирже и не продаются на организованном рынке ценных бумаг. Для их оценки фирма воспользовалась услугами независимого оценщика. Согласно его экспертному заключению рыночная стоимость акций составляет 160 руб./шт. Затраты на оплату услуг оценщика составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). По учетной политике компании данные расходы являются существенными. Их включают в первоначальную стоимость финансовых вложений.
Операции по получению акций бухгалтер отразит записями:
Дебет 58 Кредит 91-1
- 128 000 руб. (800 шт. х 160 руб./шт.) - отражена стоимость акций, полученных безвозмездно;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 58 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - расходы на оплату услуг оценщика включены в первоначальную стоимость акций;
Дебет 58 Кредит 19
- 3600 руб. - НДС по услугам оценщика включен в первоначальную стоимость акций.
Первоначальная стоимость акций, полученных безвозмездно, составит:
128 000 + 20 000 + 3600 = 151 600 руб.

...при поступлении по бартеру

Если финансовые вложения получены в рамках товарообменной сделки (бартера), то их первоначальную стоимость определяют исходя из цены имущества, переданного в обмен. Эту цену рассчитывают по той стоимости переданных ценностей, по которой компания продает аналогичное имущество в обычных условиях и сравнимых обстоятельствах. Как и в остальных случаях (например при получении финвложений безвозмездно), порядок учета дополнительных расходов на приобретение ценных бумаг прописывают в бухгалтерской учетной политике фирмы.

Пример
Компания приобретает 700 шт. акций сторонней организации. В обмен на них фирма передает продавцу 1000 ед. товара. Обычно компания их продает по цене 4720 руб. за ед. (в том числе НДС - 720 руб.). Сделка предполагается равноценной. Себестоимость отгруженных товаров составляет 3200 руб./ед.
Общая стоимость товаров, переданных в обмен, составила:
4720 руб. х 1000 ед. = 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.).
Операции по отгрузке товаров и приобретению акций отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 4 720 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 3 200 000 руб. (1000 ед. х 3200 руб./ед.) - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 720 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 800 000 руб. (4 720 000 - 720 000 - 3 200 000) - отражен финансовый результат;
Дебет 58 Кредит 60
- 4 720 000 руб. - отражены затраты на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 62
- 4 720 000 руб. - зачтены задолженности по бартерному договору.
Первоначальная стоимость акций, приобретенных в рамках бартерной сделки, составит 4 720 000 руб.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, то первоначальную стоимость финвложений определяют исходя из тех цен, по которым "в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения"*(99). Таким образом, полученные акции приходуют по рыночной цене. Ее компания определяет либо самостоятельно (например на основании информации с биржи о текущей стоимости аналогичных ценных бумаг), либо с помощью независимого оценщика.

Пример
Компания приобретает акции другой фирмы по бартерному договору. В обмен она предоставляет продавцу исключительные права на нематериальный актив - технологическую разработку. Ее первоначальная стоимость составляет 600 000 руб. По ней начислена амортизация в размере 120 000 руб. Определить стоимость разработки невозможно. При этом стоимость технологической разработки налогом на добавленную стоимость не облагается.
Для оценки стоимости полученных акций компания обратилась к независимому оценщику. Согласно полученному от него заключению их рыночная цена равна 1 180 000 руб. Стоимость работ оценщика составила 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Эти расходы являются существенными. Согласно учетной политике фирмы они увеличивают первоначальную стоимость финансовых вложений.
Указанные операции отражают записями:
Дебет 58 Кредит 60
- 1 180 000 руб. - отражены затраты на приобретение акций;
Дебет 19 Кредит 60
- 21 600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 58 Кредит 60
- 120 000 руб. (141 600 - 21 600) - расходы на оплату услуг оценщика включены в первоначальную стоимость акций;
Дебет 58 Кредит 19
- 21 600 руб. - "входной" НДС по затратам на оплату услуг оценщика включен в первоначальную стоимость акций;
Дебет 05 Кредит 04
- 120 000 руб. - списана амортизация по технологической разработке;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 480 000 руб. (600 000 - 120 000) - списана стоимость технологической разработки;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации технологической разработки по товарообменному договору;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 700 000 руб. (1 180 000 - 480 000) - отражен доход от реализации технологической разработки;
Дебет 60 Кредит 62
- 1 180 000 руб. - зачтены задолженности по бартерному договору.
Первоначальная стоимость акций, приобретенных в рамках бартерной сделки, составит:
1 180 000 + 120 000 + 21 600 = 1 321 600 руб.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*