Способ уменьшаемого остатка

При использовании этого метода годовую норму амортизационных отчислений определяют по формуле:

           100%
------------------------------- = Годовая норма амортизационных
Срок полезного использования ОС           отчислений (в%)
         (в годах)

При этом годовая норма может быть увеличена на коэффициент ускорения, который компания устанавливает самостоятельно (не выше 3). Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации основного средства.
Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. Это делают по формуле:

  Остаточная     Годовая норма амортизационных    Годовая сумма
стоимость ОС  х    отчислений, увеличенная    = амортизационных
на начало года        на коэффициент (в %)         отчислений

Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы. При использовании этого способа нужно учитывать один нюанс. Если дословно следовать ПБУ 6/01, основное средство не будет самортизировано даже после окончания срока его полезного использования. Его остаточная стоимость будет постоянно стремиться к нулю, но никогда его не достигнет, а сумма начисленной амортизации не сравняется с первоначальной стоимостью основного средства (она всегда будет меньше). В данном случае можно поступить так:
- в последнем месяце срока полезного использования ОС начислить амортизацию в той сумме, которая равна его остаточной стоимости на эту дату;
- сумму ежемесячных амортизационных отчислений за последний год работы ОС рассчитать как 1/12 от его остаточной стоимости на эту дату.
Конкретный способ амортизации основных средств в этом случае может быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании.

Пример
Фирма приобрела основное средство. Его первоначальная стоимость составила 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Срок полезного использования - 5 лет. Амортизация по основному средству начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент ускорения в размере 3.
При оприходовании основного средства делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - учтен НДС по основному средству;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражены затраты на покупку основного средства;
Дебет 68 Кредит 19
- 108 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 600 000 руб. - стоимость имущества учтена в составе ОС.
Годовая норма амортизационных отчислений по ОС составит:
100% : 5 лет х 3 = 60%
Годовая сумма амортизационных отчислений за 1-й год эксплуатации будет равна:
600 000 руб. х 60% = 360 000 руб.
В 1-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
360 000 руб. : 12 мес. = 30 000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 2-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб.) х 60% = 144 000 руб.
Во 2-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
144 000 руб. : 12 мес. = 12 000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 3-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб.) х 60% = 57 600 руб.
В 3-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
57 600 руб. : 12 мес. = 4800 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 4-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб.) х 60% = 23 040 руб.
За 4-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
23 040 руб. : 12 мес. = 1920 руб.
Если в аналогичном порядке начислять амортизацию в 5-й год работы ОС, то ее годовая сумма составит:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб.) х 60% = 9 216 руб.
При этом по окончании срока полезного использования основного средства (5 лет)
его остаточная стоимость будет равна:
600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 - 9216 = 6144 руб.
Таким образом, несмотря на окончание этого срока, основное средство полностью не самортизировалось. Причем этого не произойдет и на 6-й, 7-й и т.д. год его работы. Чтобы выйти из этой ситуации, можно воспользоваться одним из указанных выше способов.
Ситуация 1
Согласно учетной политике в последнем месяце срока полезного использования ОС по нему начисляется амортизация в той сумме, которая равна его остаточной стоимости на эту дату.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 5-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб.) х 60% = 9 216 руб.
За 5-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно в течение 11 мес. начислять амортизацию в размере:
9 216 руб. : 12 мес. = 768 руб.
В последнем месяце 5-го года эксплуатации ОС по нему будет начислена амортизация, равная его остаточной стоимости. Ее сумма составит:
600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб. - (768 руб. х 11 мес.) = 6912 руб.
В этом случае по окончании последнего года работы основного средства его остаточная стоимость будет равна:
600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб. - (768 руб. х 11 мес. + 6912 руб.) = 0 руб.
Ситуация 2
Согласно учетной политике сумму ежемесячный амортизационных отчислений за последний год работы ОС компания определяет как 1/12 от его остаточной стоимости на эту дату.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 5-й год эксплуатации будет равна:
600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 = 15 360 руб.
За 5-й год эксплуатации по ОС нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
15 360 руб. : 12 мес. = 1280 руб.
По окончании последнего года работы основного средства его остаточная стоимость будет равна:
600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 - 15 360 = 0 руб.
Начисление амортизации по основному средству отражают записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 30 000 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 1-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 12 000 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации во 2-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 4800 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 3-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 1920 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 4-й год работы (проводку делают помесячно).
Начисляя амортизацию в последний - пятый - год эксплуатации, делают проводки:
- при использовании первого способа:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 768 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают помесячно в течение января-ноября);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 6912 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают в декабре);
- при использовании второго способа:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 1280 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают помесячно).

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*