Амортизация ОС

Основные средства отражают в балансе по остаточной стоимости. Это первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ОС амортизации. Порядок ее начисления регулирует раздел III ПБУ 6/01. Остановимся на нем подробнее.

Общие правила

Амортизацию начисляют по всем объектам основных средств независимо от результатов деятельности компании. Есть отдельные виды этого имущества, которые не амортизируют, так как их потребительские свойства с течением времени не меняются. К ним относят земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности или коллекции и т.п. Кроме того, не нужно начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, принятым к учету в качестве основных средств до 1 января 2006 года. По ним в конце каждого года начисляют износ*(77).
Не амортизируют ОС, законсервированные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке. Начисление амортизации приостанавливают:
- по имуществу, переведенному на консервацию сроком более 3 месяцев;
- по восстанавливаемому объекту ОС, если срок работ превышает 12 месяцев. При этом под восстановлением понимают его ремонт, модернизацию или реконструкцию.
Приведенный перечень случаев, когда амортизацию не начисляют или приостанавливают ее начисление, исчерпывающий. Во всех остальных случаях ее начисляют в общем порядке. Даже в тех ситуациях, когда имущество фактически не используется компанией. Например, если оно было передано в залог другому лицу.
Компания вправе начислять амортизацию и по тем объектам, строительные работы на которых не окончены (то есть по затратам, учтенным на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Правда, при условии, что такие объекты фактически эксплуатируются компанией. Это делают с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации. Основание для начисления амортизации - справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актов о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной амортизации. Данные нормы закреплены в пункте 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве*(78). (Названный документ в настоящее время не отменен и продолжает действовать.) Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России*(79).
Также допускается начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, по которым закончены капитальные вложения, оформлены документы по приемке-передаче, необходимые бумаги переданы на госрегистрацию. Данные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства". Об этом говорится в пункте 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств*(80).
В общем случае амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем отражения имущества в составе основных средств.

Пример
В марте компания приобрела основное средство. В апреле и мае оно доводилось до состояния, пригодного к использованию. Объект был принят к учету в составе основных средств и отражен на счете 01 в июне. Амортизацию по нему начинают начислять с июля.
Прекращают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость ОС была полностью погашена либо в котором оно было списано с баланса компании (например при продаже или безвозмездной передаче).

Пример
В августе компания продала основное средство. Начиная с сентября амортизацию по этому ОС не начисляют. При этом за август она должна быть начислена в полной сумме независимо от даты перехода к покупателю права собственности на это имущество.

Законодательство устанавливает 4 способа начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- пропорционально объему выпущенной продукции.
Конкретный способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. При этом по разным группам однородных объектов основных средств он может быть разным (например, по вычислительной технике - линейным, по станкам - пропорционально объему выпущенной продукции). Единожды выбрав тот или иной метод, компания должна его применять вплоть до окончания срока полезного использования объекта. В отличие от нематериальных активов, изменение способа амортизации основных средств не допускается.
При использовании первых 3 способов компания должна установить срок полезного использования основного средства. В соответствии с ним фирма определяет годовую сумму амортизационных отчислений по ОС.

Определяем срок полезного использования

Срок полезного использования - это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В большинстве случаев "полезный" срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(81). Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп:
- 1-я - со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;
- 2-я - от 2 до 3 лет включительно;
- 3-я - от 3 до 5 лет включительно;
- 4-я - от 5 до 7 лет включительно;
- 5-я - от 7 до 10 лет включительно;
- 6-я - от 10 до 15 лет включительно;
- 7-я - от 15 до 20 лет включительно;
- 8-я - от 20 до 25 лет включительно;
- 9-я - от 25 до 30 лет включительно;
- 10-я - свыше 30 лет.
В рамках этих сроков компания и должна установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.

Пример
Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.

Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.

Пример
Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 - 1).

Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(82). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, вы сможете установить эту группу и по Классификатору.

Пример
Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители". Оно относится к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.

Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его "полезный" срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).

Линейный способ амортизации

Это самый простой метод начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании нужно определить годовую норму и сумму амортизационных отчислений. Годовую норму рассчитывают по формуле:

           100%
------------------------------- = Годовая норма амортизационных
Срок полезного использования ОС           отчислений (в%)
         (в годах)

Затем рассчитывают годовую сумму амортизационных отчислений. Ее определяют так:

  Первоначальная        Годовая норма      Годовая сумма
(восстановительная) х  амортизационных =  амортизационных
   стоимость ОС         отчислений (в%)  отчислений (в руб.)

Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы.

Пример
Фирма приобрела основное средство. Его стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Срок полезного использования - 10 лет. Амортизация по нему начисляется линейным способом.
Годовая норма амортизационных отчислений по нему составит:
100% : 10 лет = 10%.
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
(590 000 руб. - 90 000 руб.) х 10% = 50 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:
50 000 руб. х 1/12 = 4167 руб.
При покупке основного средства и начислении амортизации по нему делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по основному средству;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - отражены затраты на покупку основного средства;
Дебет 68 Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 500 000 руб. - стоимость основного средства учтена в составе ОС;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 4167 руб. - начислена амортизация по основному средству (эту проводку делают ежемесячно).

Способ уменьшаемого остатка

При использовании этого метода годовую норму амортизационных отчислений определяют по формуле:

           100%
------------------------------- = Годовая норма амортизационных
Срок полезного использования ОС           отчислений (в%)
         (в годах)

При этом годовая норма может быть увеличена на коэффициент ускорения, который компания устанавливает самостоятельно (не выше 3). Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации основного средства.
Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. Это делают по формуле:

  Остаточная     Годовая норма амортизационных    Годовая сумма
стоимость ОС  х    отчислений, увеличенная    = амортизационных
на начало года        на коэффициент (в %)         отчислений

Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы. При использовании этого способа нужно учитывать один нюанс. Если дословно следовать ПБУ 6/01, основное средство не будет самортизировано даже после окончания срока его полезного использования. Его остаточная стоимость будет постоянно стремиться к нулю, но никогда его не достигнет, а сумма начисленной амортизации не сравняется с первоначальной стоимостью основного средства (она всегда будет меньше). В данном случае можно поступить так:
- в последнем месяце срока полезного использования ОС начислить амортизацию в той сумме, которая равна его остаточной стоимости на эту дату;
- сумму ежемесячных амортизационных отчислений за последний год работы ОС рассчитать как 1/12 от его остаточной стоимости на эту дату.
Конкретный способ амортизации основных средств в этом случае может быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании.

Пример
Фирма приобрела основное средство. Его первоначальная стоимость составила 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Срок полезного использования - 5 лет. Амортизация по основному средству начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент ускорения в размере 3.
При оприходовании основного средства делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - учтен НДС по основному средству;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражены затраты на покупку основного средства;
Дебет 68 Кредит 19
- 108 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 600 000 руб. - стоимость имущества учтена в составе ОС.
Годовая норма амортизационных отчислений по ОС составит:
100% : 5 лет х 3 = 60%
Годовая сумма амортизационных отчислений за 1-й год эксплуатации будет равна:
600 000 руб. х 60% = 360 000 руб.
В 1-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
360 000 руб. : 12 мес. = 30 000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 2-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб.) х 60% = 144 000 руб.
Во 2-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
144 000 руб. : 12 мес. = 12 000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 3-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб.) х 60% = 57 600 руб.
В 3-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
57 600 руб. : 12 мес. = 4800 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 4-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб.) х 60% = 23 040 руб.
За 4-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
23 040 руб. : 12 мес. = 1920 руб.
Если в аналогичном порядке начислять амортизацию в 5-й год работы ОС, то ее годовая сумма составит:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб.) х 60% = 9 216 руб.
При этом по окончании срока полезного использования основного средства (5 лет)
его остаточная стоимость будет равна:
600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 - 9216 = 6144 руб.
Таким образом, несмотря на окончание этого срока, основное средство полностью не самортизировалось. Причем этого не произойдет и на 6-й, 7-й и т.д. год его работы. Чтобы выйти из этой ситуации, можно воспользоваться одним из указанных выше способов.
Ситуация 1
Согласно учетной политике в последнем месяце срока полезного использования ОС по нему начисляется амортизация в той сумме, которая равна его остаточной стоимости на эту дату.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 5-й год эксплуатации будет равна:
(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб.) х 60% = 9 216 руб.
За 5-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно в течение 11 мес. начислять амортизацию в размере:
9 216 руб. : 12 мес. = 768 руб.
В последнем месяце 5-го года эксплуатации ОС по нему будет начислена амортизация, равная его остаточной стоимости. Ее сумма составит:
600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб. - (768 руб. х 11 мес.) = 6912 руб.
В этом случае по окончании последнего года работы основного средства его остаточная стоимость будет равна:
600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб. - (768 руб. х 11 мес. + 6912 руб.) = 0 руб.
Ситуация 2
Согласно учетной политике сумму ежемесячный амортизационных отчислений за последний год работы ОС компания определяет как 1/12 от его остаточной стоимости на эту дату.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 5-й год эксплуатации будет равна:
600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 = 15 360 руб.
За 5-й год эксплуатации по ОС нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
15 360 руб. : 12 мес. = 1280 руб.
По окончании последнего года работы основного средства его остаточная стоимость будет равна:
600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 - 15 360 = 0 руб.
Начисление амортизации по основному средству отражают записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 30 000 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 1-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 12 000 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации во 2-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 4800 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 3-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 1920 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 4-й год работы (проводку делают помесячно).
Начисляя амортизацию в последний - пятый - год эксплуатации, делают проводки:
- при использовании первого способа:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 768 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают помесячно в течение января-ноября);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 6912 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают в декабре);
- при использовании второго способа:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 1280 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают помесячно).

Способ по сумме чисел лет полезного использования

При использовании этого метода годовую норму амортизационных отчислений не рассчитывают. Бухгалтеру необходимо определить их годовую сумму. Это делают по формуле:

  Первоначальная        Число лет, остающихся до конца
(восстановительная) х срока полезного использования ОС   Ежегодная сумма
   стоимость ОС       -------------------------------- = амортизационных
                           Сумма чисел лет срока            отчислений
                        полезного использования ОС

Пример
Фирма приобрела основное средство. Его первоначальная стоимость составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Срок полезного использования - 8 лет. Амортизация по основному средству начисляется по сумме чисел лет полезного использования. Сумма чисел лет его полезного использования составляет:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.
При оприходовании основного средства делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60
- 72 000 руб. - учтен НДС по основному средству;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражены затраты на покупку основного средства;
Дебет 68 Кредит 19
- 72 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 400 000 руб. - стоимость имущества учтена в составе ОС.
Годовая сумма амортизационных отчислений за первый год эксплуатации будет равна:
400 000 руб. х 8/36 = 88 889 руб.
В 1-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
88 889 руб. : 12 мес. = 7407 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 2-й год эксплуатации будет равна:
400 000 руб. х 7/36 = 77 778 руб.
Во 2-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
77 778 руб. : 12 мес. = 6482 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 3-й год эксплуатации будет равна:
400 000 руб. х 6/36 = 66 667 руб.
В 3-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
66 667 руб. : 12 мес. = 5556 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 4-й год эксплуатации будет равна:
400 000 руб. х 5/36 = 55 556 руб.
В 4-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:
55 556 руб. : 12 мес. = 4630 руб.
Далее расчеты делают в аналогичном порядке. Начисленную амортизацию отражают проводками:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 7407 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 1-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 6482 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации во 2-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 5556 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 3-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 4630 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 4-й год работы (проводку делают помесячно).
Далее делают аналогичные записи.

Пропорционально объему выпущенной продукции

Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров или готовой продукции, которые будут реализованы (изготовлены) с использованием того или иного объекта основных средств. Кроме того, можно использовать любой другой экономически обоснованный показатель. Например, по автомобильному транспорту - его возможный пробег. Исходя из этого показателя и определяют ежемесячную сумму амортизации по ОС. Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений можно использовать формулу:

Количество товаров,  Первоначальная стоимость ОС    Годовая сумма
   планируемых к   х --------------------------- = амортизационных
    производству       Общее количество товаров,     отчислений
    (реализации)       планируемых к производству
       за год        (реализации) с использованием
                                  ОС

Ежемесячная сумма амортизации будет равна 1/12 от ее годовой суммы.

Пример
Компания приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). С использованием станка планируется изготовить 12 000 ед. готовой продукции. Амортизация по нему начисляется пропорционально объему выпущенных товаров.
Допустим, что предполагаемый выпуск продукции составил:
- в 1-й год работы - 6000 ед.;
- во 2-й год работы - 4000 ед.;
- в 3-й год работы - 2000 ед.
При оприходовании станка делают проводки:
Дебет 19 Кредит 60
- 72 000 руб. - учтен НДС по станку;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражены затраты на покупку станка;
Дебет 68 Кредит 19
- 72 000 руб. - принят к вычету НДС по станку;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 400 000 руб. - стоимость станка учтена в составе ОС.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 1-й год эксплуатации станка составит:
6000 ед. х (400 000 руб. : 12 000 ед.) = 200 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
200 000 руб. : 12 мес. = 16 667 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 2-й год эксплуатации станка составит:
4000 ед. х (400 000 руб. : 12 000 ед.) = 133 333 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:
133 333 руб. : 12 мес. = 11 111 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений за 3-й год эксплуатации станка составит:
2000 ед. х (400 000 руб. : 12 000 ед.) = 66 667 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
66 667 руб. : 12 мес. = 5556 руб.
Начисленную амортизацию отражают проводками:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 16 667 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 1-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 11 111 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации во 2-й год работы (проводку делают помесячно);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 5556 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации в 3-й год работы (проводку делают помесячно).

Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ОС

Зачастую после модернизации или реконструкции меняется срок полезного использования основного средства. В результате должна измениться и годовая норма амортизационных отчислений по нему. О том, как ее пересчитать, рассказали финансисты*(83). Они предписывают сделать это так: "годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01".
Аналогичное предписание содержит и пункт 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(84). Правда, он касается лишь линейного способа амортизации.

Пример
На балансе компании числится компьютерный сервер. Его первоначальная стоимость составляет 424 800 руб. (в том числе НДС - 64 800 руб.). Срок полезного использования этой техники - 3 года. Сервер проработал 2 года. Затем компания приняла решение о его модернизации - увеличении оперативной памяти и замене жесткого диска на больший по объему. Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 153 400 руб. (в том числе НДС - 23 400 руб.), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) - 30 000 руб. После модернизации срок полезного использования сервера увеличился на один год.
При оприходовании сервера бухгалтер сделал записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 64 800 руб. - учтен НДС по серверу;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 360 000 руб. (424 800 - 64 800) - учтены затраты на приобретение сервера;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 360 000 руб. - сервер учтен в составе основных средств;
Дебет 68 Кредит 19
- 64 800 руб. - НДС по серверу принят к вычету.
Компания начисляет амортизацию по вычислительной технике линейным методом.
Годовая норма амортизационных отчислений по серверу составит:
100% : 3 года = 33,3333%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
360 000 руб. х 33,3333% = 120 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:
120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.
Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 10 000 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации по серверу.
За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:
10 000 руб. х 24 мес. = 240 000 руб.
Остаточная стоимость сервера через 2 года эксплуатации составит:
360 000 - 240 000 = 120 000 руб.
Затраты на модернизацию сервера бухгалтер отразит записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 23 400 руб. - учтен НДС по запчастям, необходимым для модернизации сервера;
Дебет 10 Кредит 60
- 130 000 руб. (153 400 - 23 400) - оприходованы материалы для модернизации;
Дебет 68 Кредит 19
- 23 400 руб. - принят к вычету НДС по запчастям;
Дебет 08-4 Кредит 10
- 130 000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных в процессе модернизации;
Дебет 08-4 Кредит 70 (69)
- 30 000 руб. - учтены другие расходы по модернизации;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 160 000 руб. (130 000 + 30 000) - увеличена первоначальная стоимость сервера.
Остаточная стоимость техники после модернизации составит:
120 000 + 160 000 = 280 000 руб.
При этом оставшийся срок ее полезного использования будет равен:
3 - 2 + 1 = 2 года.
Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:
100% : 2 года = 50%.
Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит:
280 000 руб. х 50% = 140 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна:
140 000 руб. : 12 мес. = 11 667 руб.

Рассмотрим порядок аналогичного пересчета в отношении следующих 2 способов начисления амортизации (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет полезного использования).

Пример
Исходные данные возьмем из предыдущего примера.
Ситуация 1
Компания начисляет амортизацию по основному средству способом уменьшаемого остатка. Фирма использует коэффициент ускорения, равный 2.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
100% : 3 года х 2 = 66,6667%.
За 1-й год работы сервера годовая сумма амортизации по нему составит:
360 000 руб. х 66,6667% = 240 000 руб.
По окончании 1-го года остаточная стоимость сервера будет равна:
360 000 - 240 000 = 120 000 руб.
За 2-й год работы сервера годовая сумма амортизации будет равна:
120 000 руб. х 66,6667% = 80 000 руб.
Остаточная стоимость сервера после модернизации составит:
360 000 - 240 000 - 80 000 + 160 000 = 200 000 руб.
При этом оставшийся срок полезного использования модернизированного сервера, как и в предыдущем примере, составит 2 года (3 - 2 + 1). Начиная с 3-го года годовая норма амортизационных отчислений составит:
100% : 2 года х 2 = 100%.
За 3-й год по нему будет начислена амортизация в сумме:
200 000 руб. х 100% = 200 000 руб.
Таким образом, стоимость сервера будет полностью включена в расходы компании в течение 3-го года его эксплуатации.
Ситуация 2
Компания начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования.
Эта сумма будет равна:
1 + 2 + 3 = 6.
В 1-й год эксплуатации сервера на него будет начислена амортизация:
360 000 руб. х 3 года : 6 лет = 180 000 руб.
Во 2-й год в размере:
360 000 руб. х 2 года : 6 лет = 120 000 руб.
В результате на конец 2-го года остаточная стоимость сервера будет равна:
360 000 - 180 000 - 120 000 = 60 000 руб.
После его модернизации она составит:
60 000 + 160 000 = 220 000 руб.
До окончания срока полезного использования сервера (с учетом его увеличения в результате модернизации) остается:
3 - 2 + 1 = 2 года.
Сумма чисел лет полезного использования сервера после модернизации будет равна:
1 + 2 = 3 года.
В 3-й год его эксплуатации по основному средству будет начислена амортизация в размере:
220 000 руб. х 2 года : 3 года = 146 667 руб.
В последний - четвертый - год его эксплуатации она составит:
220 000 руб. х 1 год : 3 года = 73 333 руб.

При использовании последнего способа амортизации (списание стоимости пропорционально объему продукции) срок полезного использования основного средства не важен. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений имеет значение лишь плановое количество продукции, которое может быть выпущено с использованием этого имущества. Поэтому ее пересчет проводится на основании именно этого показателя.
См. также:
Вопрос: Произведено дооборудование полностью самортизированного объекта ОС на сумму 2 млн. рублей. Ранее он относился к 10-ой группе как имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Какой срок полезного использования можно установить данному объекту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ)
Возможна ситуация, когда реконструкции или модернизации подвергается полностью самортизированное основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю. В этой ситуации первоначальная и, следовательно, остаточная стоимость объекта увеличиваются на сумму подобных расходов. Сложнее дело обстоит с определением срока полезного использования такого имущества. В налоговом учете действует ограничение по увеличению срока в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство*(85). При этом невозможно перевести основное средство из одной амортизационной группы в другую.
Для целей бухгалтерского учета предписано пересматривать срок полезного использования объекта в случаях улучшения показателей функционирования объекта*(86), при этом ни ПБУ 6/01, ни Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств*(87) пределы изменения срока полезного использования не установлены.
Чиновники Минфина России в одном из своих писем*(88) разъяснили, что стоимость произведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации полностью самортизированного основного средства для целей налогообложения должна амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.
Для целей же бухгалтерского учета*(89) амортизационные отчисления рассчитываются исходя из остаточной стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизационных отчислений, определяемой исходя из оставшегося срока полезного использования.
В результате возникают временные разницы в связи с различными методиками определения суммы амортизационных отчислений согласно налоговому и бухгалтерскому законодательству. Напомним только, что увеличение срока полезного использования является правом, а не обязанностью компаний.

Внимание! После реконструкции/модернизации для целей бухгалтерского учета срок полезного использования должен быть, по нашему мнению, увеличен как минимум в пределах, установленных для амортизационной группы, и как максимум на фактически предполагаемый срок эксплуатации. Это следует сделать для того, чтобы не возникало споров с налоговыми инспекциями по поводу исчисления налога на имущество.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вам не удалось найти ответ на свой вопрос на нашем ресурсе, вы можете задать вопрос юристу онлайн по телефону.


Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:

 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь: ремонт глушителя
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*