Регистрация и отчетность при работе в двух регионах

По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД организация должна по месту ведения деятельности. То есть, собираясь вести бизнес на территории другого региона, компании необходимо зарегистрироваться в инспекции, которой подведомственна эта территория. Соответственно, платить "вмененный" налог нужно будет по правилам, которые действуют в этом регионе. Если же на его территории уплата ЕНВД не предусмотрена, то доходы филиала будут облагаться налогами в рамках традиционной или упрощенной системы налогообложения. Даже несмотря на то, что сама организация при этом является плательщиком ЕНВД. Данным правилом предусмотрено одно исключение. Оно касается таких "вмененных" видов деятельности, как развозная или разносная розничная торговля; размещение рекламы на транспорте; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Компании, которые занимаются указанной деятельностью, в том числе имеющие филиалы в других регионах, встают на учет в инспекции по месту своего нахождения*(495). Рассмотрим ситуацию. В регионе, где зарегистрирована сама организация, "вмененка" не введена, а в регионе, где расположен филиал, в отношении данных видов бизнеса нужно платить ЕНВД. В таком случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения подразделения все равно не придется. По мнению Минфина России, деятельность филиала не будет подпадать под "вмененку"*(496). Как подчеркивают финансисты, все доходы, полученные как головной организацией, так и ее подразделением (филиалом), должны будут облагаться в рамках либо общей, либо упрощенной системы налогообложения.
Данный порядок применяют, когда компания начинает новую деятельность в другом муниципальном образовании (регионе, субъекте РФ). Филиал, который расположен в другом районе (городском округе), но в том же муниципальном образовании, что и сама организация, регистрировать не нужно. Даже несмотря на то, что компания и подразделение будут находиться на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям*(497).
При ведении деятельности в нескольких муниципальных образованиях компания должна исчислять суммы ЕНВД отдельно по каждому региону. Уплачивать налог, как и отчитываться по нему, также следует по каждому месту ведения "вмененной" деятельности*(498). При этом подавать декларацию за подразделение будет головная организация, поскольку именно она является налогоплательщиком*(499).

Мнение специалиста
С. Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России
Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату данного налога (ст. 346.28 НК РФ). В случае когда на территории другого региона, где действует система налогообложения в виде ЕНВД, находится обособленное подразделение организации, которое также осуществляет "вмененную" деятельность, то указанная организация обязана встать на налоговый учет как плательщик единого налога и по месту нахождения данного подразделения.
Декларация по этому налогу должна представляться по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода в налоговые органы по месту постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. При этом уплата ЕНВД производится также по месту постановки организации на учет в качестве плательщика единого налога.
Исходя из этого при осуществлении организацией по своему месту нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения, находящегося в муниципальном образовании другого региона, деятельности, облагаемой ЕНВД, организация должна представлять декларации по единому налогу по каждому месту осуществления деятельности. При этом уплата единого налога на вмененный доход также должна производиться по каждому муниципальному образованию.

Механизм расчета ЕНВД по подразделению предусмотрен разделом IV Порядка заполнения "вмененной" декларации. Сначала исчисляют налоговую базу:
- по каждому муниципальному образованию (по одному коду ОКАТО);
- в целом по организации (по всем кодам ОКАТО).
Далее определяют сумму ЕНВД, подлежащую уплате по данному муниципальному образованию. Для этого общую сумму налога по организации (строка 060 раздела 3 декларации) умножают на отношение налоговой базы по данному коду ОКАТО к базе, исчисленной по всем кодам ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации).
Если следовать этому расчету, то получается, что уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов производится в целом по организации, а не по каждому муниципальному образованию. Это подтверждает и то, что во "вмененной" декларации под взносы отводится только одна строка (030) раздела 3, в которой отражается общая сумма взносов. Несмотря на это, Минфин России в письмах сообщает, что компании должны отдельно рассчитывать взносы, начисленные на выплаты работникам, которые трудятся на территории каждого муниципального образования*(500). При этом страховые платежи с доходов работников административно-управленческого персонала финансисты рекомендуют распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов компании (см. пример). То есть получается, что для того, чтобы заполнить саму "вмененную" декларацию, рассчитывать страховые взносы по каждому ОКАТО не требуется. Но при этом сделать данный расчет все же нужно. Расчет вкупе с копиями платежных документов на уплату общей суммы взносов будет служить основанием для включения в декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за филиал страховых взносах*(501).

Пример
Компания ведет "вмененную" деятельность через 2 обособленных подразделения, которые расположены в разных муниципальных образованиях. Размер выручки и величины налоговых баз по подразделениям и по организации в целом приведены в таблице ниже. Кроме того, там указаны суммы страховых взносов, уплаченных с доходов работников филиалов и административно-управленческого персонала. Сумма ЕНВД за налоговый период составила 75 705 руб. Предположим, что пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались.

Г—————————————————————T———————————T——————————T——————————————T———————————¬
|     Показатель      | Филиал 1  | Филиал 2 |   С выплат   |  В целом  |
|                     |           |          |административ-|    по     |
|                     |           |          |но-управленче-|организации|
|                     |           |          |    ского     |           |
|                     |           |          |  персонала   |           |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+
|Выручка (руб.)       |  840 000  | 560 000  |              | 1 400 000 |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+
|Сумма страховых      |  14 800   |  12 300  |    10 000    |  37 100   |
|взносов (руб.)       |           |          |              |           |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+
|Налоговая база (руб.)|  304 000  | 200 700  |              |  504 700  |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+

Определим долю выручки каждого подразделения в общей сумме выручки организации:
- по филиалу 1:
840 000 : 1 400 000 = 0,6;
- по филиалу 2:
560 000 : 1 400 000 = 0,4.
Рассчитаем величину страховых взносов с выплат административно-управленческого персонала:
- по филиалу 1:
10 000 х 0,6 = 6000 руб.;
по филиалу 2:
10 000 х 0,4 = 4000 руб.
Исчислим сумму страховых взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД по каждому подразделению:
- по филиалу 1:
14 800 + 6000 = 20 800 руб.;
- по филиалу 2:
12 300 + 4000 = 16 300 руб.
На основании этих данных в произвольном виде формируем расчет сумм страховых взносов по каждому муниципальному образованию. Сумма ЕНВД к уплате в целом по организации с учетом страховых взносов составит:
75 705 - 37 100 = 38 605 руб.
На основании этого значения рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате по каждому подразделению:
- по филиалу 1:
38 605 х 304 000 : 504 700 = 23 253 руб.;
по филиалу 2:
38 605 х 200 700 : 504 700 = 15 352 руб.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*