Налоговая декларация по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Декларация по этому налогу утверждена приказом Минфина России*(489). Последние изменения, которые были внесены в форму, датируются ноябрем 2009 года*(490). Нумерация страниц в декларации ведется сквозным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества разделов. В инструкции по заполнению документа даны подробные разъяснения, как отразить формат ИНН и ОКАТО фирмы, заполнить поля числовыми (в том числе дробными величинами) и текстовыми показателями при рукописном способе и при подготовке декларации машинописным способом.

Состав декларации

Декларация состоит:
- из титульного листа (лист 01);
- раздела 1 "Сумма единого на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- раздела 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".
Компании - плательщики ЕНВД включают в состав декларации все разделы. При этом по каждому виду деятельности, переведенному на ЕНВД, заполняют отдельный раздел 2. Прежде всего оформляют необходимое количество раздела 2. Затем данные из них суммируют и переносят в раздел 3. На основании показателей разделов 2 и 3 оформляют раздел 1 декларации.

Заполнение декларации

В раздел 2 прежде всего вписывают адрес, по которому компания ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Если один и тот же вид деятельности компания ведет в нескольких отдельно расположенных местах, раздел 2 декларации заполняют по каждому из них (по каждому коду ОКАТО, отражаемому по коду строки 030).
Затем в декларацию вписывают показатель базовой доходности на единицу физического показателя (строка 040), величину физического показателя (строка 050), размер корректирующих коэффициентов К1 и К2 (строки 080, 090). После этого рассчитывают налоговую базу и сумму ЕНВД (строки 100 и 110).
Коэффициент-дефлятор К1 устанавливают на каждый календарный год. Напомним, что в 2010 году его значение составляло 1,295. В текущем году он равен уже 1,372*(491). Таким образом, налоговая нагрузка "вмененщиков" увеличилась.
Коэффициент-дефлятор рассчитывают как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году*(492). Из буквального прочтения этой формулировки напрашивается вывод: для расчета К1 нужно брать не только текущий, но и прошлогодние показатели. Но это не так. Как в очередной раз разъяснил Минфин России в своем письме, значение К1, утвержденное на 2011 год, является итоговым*(493). Оно установлено уже с учетом предыдущих показателей. А значит, дополнительно умножать его на коэффициент за 2010 год не требуется. Данное письмо ФНС России довела до сведения нижестоящих налоговых органов*(494). То есть в решении рассмотренного вопроса у финансового и налогового ведомств разногласий нет.

Пример
Компания занимается розничной торговлей в павильоне с площадью торгового зала 20 кв. м. Предположим, что коэффициент К2, установленный в регионе на 2010-й и 2011 г.г., составляет 1. Базовая доходность по этому виду деятельности - 1800 руб./кв. м.
Налоговая база по ЕНВД за IV кв. 2010 г. составила:
1800 руб./кв. м х 20 кв. м х 1,295 х 1 х 3 мес. = 139 860 руб.
Сумма ЕНВД за период была равна:
139 860 руб. х 15% = 20 979 руб.
Налоговая база по ЕНВД за I кв. 2011 г. будет равна:
1800 руб./кв. м х 20 кв. м х 1,372 х 1 х 3 мес. = 148 176 руб.
Сумма ЕНВД за период составит:
148 176 руб. х 15% = 22 226 руб.
То есть по сравнению с прошлым годом налоговая нагрузка фирмы в 2011 г. увеличилась на 1247 руб. (22 226 - 20 979).

Данные из всех разделов 2 суммируют и переносят в раздел 3. Так там отражают общую налоговую базу по всем видам деятельности и местам ее осуществления (строка 010) и общую сумму рассчитанного налога (строка 020). При заполнении этих строк складывают показатели строк 100 и 110 раздела 2. Затем в разделе приводят данные о выплатах, уменьшающих сумму начисленного ЕНВД. Это страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию (строка 030) и суммы выплаченных из средств компании пособий по временной нетрудоспособности (строка 040). Отметим, что сумма ЕНВД не может быть уменьшена на данные выплаты более чем на 50 процентов. Величину, которая уменьшает ЕНВД в пределах 50 процентов его суммы, вписывают в строку 050. В строке 060 указывают сумму ЕНВД, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам налогового периода (квартала).
Данные о сумме налога, начисленной к уплате в бюджет, переносят в раздел 1. Здесь указывают код ОКАТО по месту регистрации компании в качестве плательщика ЕНВД (строка 020) и сумму налога, начисленную по этому коду.

Пример
Розничная торговая фирма арендует в торговом павильоне помещение общей площадью 160 кв. м. Из них по правоустанавливающим и инвентаризационным документам как торговая площадь проходят лишь 80 кв. м. В течение апреля, мая и июня организация занимала всю торговую площадь. По розничной торговле компания подпадает под "вмененку". Эту деятельность она ведет в одном муниципальном районе по коду ОКАТО 20258824003. Физический показатель по рознице - площадь торгового зала, базовая доходность - 1800 руб./мес. Коэффициент К2 у фирмы равен 1.
Налоговая база за каждый месяц III кв. будет равна:
1800 руб. х 80 кв. м. х 1,372 х 1 = 197 568 руб.
Общая сумма налоговой базы за III кв. составит:
197 568 руб. х 3 мес. = 592 704 руб.
Сумма начисленного единого налога составляет:
592 704 руб. х 15% = 88 906 руб.
В течение III кв. фирма выплатила своим сотрудникам пособие по нетрудоспособности за счет своих средств в сумме 17 280 руб. Расходы на обязательное пенсионное страхование составили 27 500 руб. Их общая сумма равна:
17 280 + 27 500 = 44 780 руб.
ЕНВД может быть уменьшен максимум на 50%. Эта сумма составит:
88 906 руб. х 50% = 44 453 руб.
Больничные вкупе с пенсионными взносами превышают 50% от суммы единого налога. Следовательно, размер налога к уплате в бюджет уменьшаем лишь наполовину (до 44 453 руб.).
Необходимые данные будут внесены в декларацию по ЕНВД так, как показано ниже.

Раздел 2. Расчет суммы ЕНВД

Г—————————————————————————————————————————————T———————————T——————————¬
|                 Показатели                  |Код строки | Значение |
|                                             |           |показате- |
|                                             |           |   лей    |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|                      1                      |     2     |    3     |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Базовая доходность на единицу                |    040    |   1800   |
|физического показателя в месяц (руб.)        |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Величина физического показателя              |    050    |    80    |
|за 1 месяц налогового периода                |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|2 месяц налогового периода                   |    060    |    80    |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|3 месяц налогового периода                   |    070    |    80    |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Корректирующий коэффициент К1                |    080    |  1,372   |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Корректирующий коэффициент К2                |    090    |    1     |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Налоговая база (руб.)                        |    100    | 592 704  |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Сумма исчисленного налога на вмененный доход |    110    |  88 906  |
|(руб.) за налоговый период                   |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+

Раздел 3. Расчет суммы ЕНВД за налоговый период

Г—————————————————————————————————————————————T———————————T——————————¬
|                 Показатели                  |Код строки | Значение |
|                                             |           |показате- |
|                                             |           |   лей    |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|                      1                      |     2     |    3     |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Налоговая база, исчисленная по всем кодам    |    010    | 592 704  |
|ОКАТО                                        |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Сумма исчисленного единого налога на         |    020    |  88 906  |
|вмененный доход                              |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Сумма страховых взносов на обязательное      |           |          |
|пенсионное страхование, обязательное         |    030    |  27 500  |
|социальное страхование на случай временной   |           |          |
|нетрудоспособности и в связи с материнством  |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Сумма выплаченных в течение налогового       |           |          |
|периода                                      |           |          |
|из средств налогоплательщика пособий по      |           |          |
|временной нетрудоспособности работникам,     |    040    |  17 280  |
|занятым в сферах деятельности, по которым    |           |          |
|уплачивается единый налог на вмененный       |           |          |
|доход...                                     |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Общая сумма страховых взносов и пособий по   |           |          |
|временной нетрудоспособности (стр. 030 + стр.|           |          |
|040), уменьшающая (но не более чем на 50%)   |    050    |  44 453  |
|сумму исчисленного единого налога на         |           |          |
|вмененный доход (стр. 020)                   |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
|Сумма единого налога на вмененный доход,     |           |          |
|подлежащая уплате за налоговый период (стр.  |    060    |  44 453  |
|020 - стр. 050)                              |           |          |
+—————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+

Раздел 1. Сумма ЕНВД

Г———————————————————————————————————T———————————T————————————————————¬
|            Показатели             |Код строки |Значение показателей|
+———————————————————————————————————+———————————+————————————————————+
|                 1                 |     2     |         3          |
+———————————————————————————————————+———————————+————————————————————+
|<...>                              |   <...>   |       <...>        |
+———————————————————————————————————+———————————+————————————————————+
|Код по ОКАТО                       |    020    |    20258824003     |
+———————————————————————————————————+———————————+————————————————————+
|Сумма единого налога на вмененный  |           |                    |
|доход,                             |    030    |       44 453       |
|подлежащая уплате за налоговый     |           |                    |
|период (руб.)                      |           |                    |
+———————————————————————————————————+———————————+————————————————————+

Регистрация и отчетность при работе в двух регионах

По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД организация должна по месту ведения деятельности. То есть, собираясь вести бизнес на территории другого региона, компании необходимо зарегистрироваться в инспекции, которой подведомственна эта территория. Соответственно, платить "вмененный" налог нужно будет по правилам, которые действуют в этом регионе. Если же на его территории уплата ЕНВД не предусмотрена, то доходы филиала будут облагаться налогами в рамках традиционной или упрощенной системы налогообложения. Даже несмотря на то, что сама организация при этом является плательщиком ЕНВД. Данным правилом предусмотрено одно исключение. Оно касается таких "вмененных" видов деятельности, как развозная или разносная розничная торговля; размещение рекламы на транспорте; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Компании, которые занимаются указанной деятельностью, в том числе имеющие филиалы в других регионах, встают на учет в инспекции по месту своего нахождения*(495). Рассмотрим ситуацию. В регионе, где зарегистрирована сама организация, "вмененка" не введена, а в регионе, где расположен филиал, в отношении данных видов бизнеса нужно платить ЕНВД. В таком случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения подразделения все равно не придется. По мнению Минфина России, деятельность филиала не будет подпадать под "вмененку"*(496). Как подчеркивают финансисты, все доходы, полученные как головной организацией, так и ее подразделением (филиалом), должны будут облагаться в рамках либо общей, либо упрощенной системы налогообложения.
Данный порядок применяют, когда компания начинает новую деятельность в другом муниципальном образовании (регионе, субъекте РФ). Филиал, который расположен в другом районе (городском округе), но в том же муниципальном образовании, что и сама организация, регистрировать не нужно. Даже несмотря на то, что компания и подразделение будут находиться на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям*(497).
При ведении деятельности в нескольких муниципальных образованиях компания должна исчислять суммы ЕНВД отдельно по каждому региону. Уплачивать налог, как и отчитываться по нему, также следует по каждому месту ведения "вмененной" деятельности*(498). При этом подавать декларацию за подразделение будет головная организация, поскольку именно она является налогоплательщиком*(499).

Мнение специалиста
С. Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России
Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату данного налога (ст. 346.28 НК РФ). В случае когда на территории другого региона, где действует система налогообложения в виде ЕНВД, находится обособленное подразделение организации, которое также осуществляет "вмененную" деятельность, то указанная организация обязана встать на налоговый учет как плательщик единого налога и по месту нахождения данного подразделения.
Декларация по этому налогу должна представляться по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода в налоговые органы по месту постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. При этом уплата ЕНВД производится также по месту постановки организации на учет в качестве плательщика единого налога.
Исходя из этого при осуществлении организацией по своему месту нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения, находящегося в муниципальном образовании другого региона, деятельности, облагаемой ЕНВД, организация должна представлять декларации по единому налогу по каждому месту осуществления деятельности. При этом уплата единого налога на вмененный доход также должна производиться по каждому муниципальному образованию.

Механизм расчета ЕНВД по подразделению предусмотрен разделом IV Порядка заполнения "вмененной" декларации. Сначала исчисляют налоговую базу:
- по каждому муниципальному образованию (по одному коду ОКАТО);
- в целом по организации (по всем кодам ОКАТО).
Далее определяют сумму ЕНВД, подлежащую уплате по данному муниципальному образованию. Для этого общую сумму налога по организации (строка 060 раздела 3 декларации) умножают на отношение налоговой базы по данному коду ОКАТО к базе, исчисленной по всем кодам ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации).
Если следовать этому расчету, то получается, что уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов производится в целом по организации, а не по каждому муниципальному образованию. Это подтверждает и то, что во "вмененной" декларации под взносы отводится только одна строка (030) раздела 3, в которой отражается общая сумма взносов. Несмотря на это, Минфин России в письмах сообщает, что компании должны отдельно рассчитывать взносы, начисленные на выплаты работникам, которые трудятся на территории каждого муниципального образования*(500). При этом страховые платежи с доходов работников административно-управленческого персонала финансисты рекомендуют распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов компании (см. пример). То есть получается, что для того, чтобы заполнить саму "вмененную" декларацию, рассчитывать страховые взносы по каждому ОКАТО не требуется. Но при этом сделать данный расчет все же нужно. Расчет вкупе с копиями платежных документов на уплату общей суммы взносов будет служить основанием для включения в декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за филиал страховых взносах*(501).

Пример
Компания ведет "вмененную" деятельность через 2 обособленных подразделения, которые расположены в разных муниципальных образованиях. Размер выручки и величины налоговых баз по подразделениям и по организации в целом приведены в таблице ниже. Кроме того, там указаны суммы страховых взносов, уплаченных с доходов работников филиалов и административно-управленческого персонала. Сумма ЕНВД за налоговый период составила 75 705 руб. Предположим, что пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались.

Г—————————————————————T———————————T——————————T——————————————T———————————¬
|     Показатель      | Филиал 1  | Филиал 2 |   С выплат   |  В целом  |
|                     |           |          |административ-|    по     |
|                     |           |          |но-управленче-|организации|
|                     |           |          |    ского     |           |
|                     |           |          |  персонала   |           |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+
|Выручка (руб.)       |  840 000  | 560 000  |              | 1 400 000 |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+
|Сумма страховых      |  14 800   |  12 300  |    10 000    |  37 100   |
|взносов (руб.)       |           |          |              |           |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+
|Налоговая база (руб.)|  304 000  | 200 700  |              |  504 700  |
+—————————————————————+———————————+——————————+——————————————+———————————+

Определим долю выручки каждого подразделения в общей сумме выручки организации:
- по филиалу 1:
840 000 : 1 400 000 = 0,6;
- по филиалу 2:
560 000 : 1 400 000 = 0,4.
Рассчитаем величину страховых взносов с выплат административно-управленческого персонала:
- по филиалу 1:
10 000 х 0,6 = 6000 руб.;
по филиалу 2:
10 000 х 0,4 = 4000 руб.
Исчислим сумму страховых взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД по каждому подразделению:
- по филиалу 1:
14 800 + 6000 = 20 800 руб.;
- по филиалу 2:
12 300 + 4000 = 16 300 руб.
На основании этих данных в произвольном виде формируем расчет сумм страховых взносов по каждому муниципальному образованию. Сумма ЕНВД к уплате в целом по организации с учетом страховых взносов составит:
75 705 - 37 100 = 38 605 руб.
На основании этого значения рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате по каждому подразделению:
- по филиалу 1:
38 605 х 304 000 : 504 700 = 23 253 руб.;
по филиалу 2:
38 605 х 200 700 : 504 700 = 15 352 руб.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*