Вычеты "агентского" НДС

В строку 210 декларации вписывают сумму налога, которая была перечислена в бюджет фирмой при выполнении обязанностей налогового агента. Например, если она арендовала государственное имущество. Налог подлежит зачету, если одновременно выполняются следующие условия:
- товары оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
- купленные ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС;
- сумма налога фактически перечислена в бюджет.
С 2009 года законодатели расширили список ситуаций, при которых компания должна выполнять функции налогового агента. Так, исчислять и уплачивать "агентский" НДС компании обязаны не только при аренде, но и при покупке имущества, составляющего государственную казну РФ (субъекта РФ) или муниципальную казну. Главное условие - имущество не должно быть закреплено за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями. Так, например, организация не несет обязанностей налогового агента, если приобретет имущество у государственного унитарного предприятия, которое было наделено им на правах хозяйственного ведения. При реализации имущества казны налоговую базу следует определять как сумму дохода от реализации (передачи) имущества с учетом НДС.
После того как налоговый агент уплатит НДС, он имеет право принять его к вычету*(460). Из прежней формулировки пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса следовало, что принять к вычету НДС налоговый агент может при условии, что он удержал его из доходов налогоплательщика и перечислил в бюджет. В новой редакции слово "удержал" не упоминается. А значит, агент может принимать к вычету налог, даже если он уплатил его за счет собственных средств. Такая ситуация, к примеру, возникает, когда сумма контракта, заключенного с иностранным лицом, не включает в себя НДС. Формально в этом случае налоговый агент мог лишиться права на вычет, поскольку отсутствовал факт удержания налога из доходов. К счастью, Минфин России относился к этому нарушению достаточно лояльно*(461). В настоящее же время повода для споров по этому вопросу нет.
Выступая в роли налогового агента, компания обязана выписать счет-фактуру сама себе. Его оформляют в 2 экземплярах. Первый регистрируют в книге продаж. Он является основанием для начисления налога к уплате в бюджет. Второй - в книге покупок. Он служит основанием для налогового вычета*(462).

Пример
Компания арендует помещение, которое находится в муниципальной собственности. Арендная плата за III кв. составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Деньги были перечислены департаменту имущества 30 сентября. НДС с арендной платы был перечислен в бюджет 20 октября. Следовательно, компания получает право на вычет лишь в IV кв.
Эти операции были отражены следующими записями:
в III кв.:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- 100 000 руб. - учтены затраты по аренде за III кв.;
Дебет 19 Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен НДС с арендной платы;
Дебет 60 Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислены средства арендодателю;
в IV кв.:
Дебет 68 Кредит 51
- 18 000 руб. - сумма налога перечислена в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - сумма НДС с арендной платы принята к вычету.
Вычет по НДС будет отражен в декларации по НДС так, как показано ниже.

Г——————————————————————————————————————T—————————————T——————————————¬
|           Налоговые вычеты           | Код строки  |  Сумма НДС   |
|                                      |             |    (руб.)    |
+——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————+
|                  1                   |      2      |      3       |
+——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————+
|<...>                                 |             |              |
+——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————+
|13. Сумма налога, уплаченная в бюджет |     210     |    18 000    |
|налогоплательщиком в качестве         |             |              |
|покупателя - налогового агента,       |             |              |
|подлежащая вычету                     |             |              |
+——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————+
|<...>                                 |             |              |
+——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————+

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*