Учет имущества, выявленного по результатам инвентаризации или ликвидации ОС

При выявлении в ходе инвентаризации тех или иных ценностей (например товаров или материалов) компания обязана их оприходовать. В результате у нее появляется дополнительный доход. В бухгалтерском учете его отражают как прочий, в налоговом - как внереализационный. Стоимость таких ценностей указывают в строке 104 формы. Точно так же учитывают и ценности, которые остались после ликвидации основных средств (например запчасти или металлолом). Только их стоимость приводят в строке 102 приложения N 1 к листу 02 декларации.
По правилам бухучета излишки основных средств приходуют по рыночной цене. Это предусмотрено пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(337). Аналогичные правила с 1 января 2010 года действуют и в налоговом учете: стоимость подобного имущества равна его рыночной цене*(338).
Рыночная стоимость выявленных ценностей увеличивает облагаемую прибыль компании. Именно поэтому подобный доход отражают по строке 100 (104) приложения N 1 к листу 02.
Бухгалтерская и налоговая стоимость излишков при их выбытии (например передаче в производство или реализации) формируется также исходя из их рыночной цены.

Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729

Пример
В ходе инвентаризации, проводимой в 2010 г., выявлены излишки товаров. Их рыночная цена составила 35 000 руб. Впоследствии товары были проданы за 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). При оприходовании товаров бухгалтер сделал записи:
Дебет 41 Кредит 91-1
- 35 000 руб. - оприходованы излишки товаров;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 35 000 руб. - отражен финансовый результат, полученный в результате выявления излишков.
В налоговом учете стоимость излишков в сумме 35 000 руб. отражают в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль. Сумма налога, начисленного с этих доходов, составит:
35 000 руб. х 20% = 7000 руб.
При реализации товаров они будут списаны в бухгалтерском учете и учтены в составе расходов в налоговом учете по стоимости, равной 35 000 руб. При продаже этих товаров бухгалтер сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 88 500 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 35 000 руб. - списана себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 13 500 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 40 000 руб. (88 500 - 35 000 - 13 500) - отражен в бухгалтерском учете финансовый результат от продажи товаров.
В налоговом учете облагаемая прибыль по этой сделке составит эту же сумму (40 000 руб.).

Аналогичные правила действуют и в отношении тех ценностей, которые остались после демонтажа, разборки или ремонта основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете их приходуют по рыночной цене. Также этот порядок распространяется и на операции, связанные с модернизацией, реконструкцией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств*(339). Это предусмотрено пунктом 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(340).
Эти правила не применяют в отношении ликвидируемых объектов незавершенного капитального строительства. Дело в том, что такие объекты к основным средствам не относят. Поэтому компания должна оприходовать ценности, которые остались после их ликвидации. Однако она не вправе уменьшать облагаемую прибыль на их стоимость при отпуске этих ценностей в производство или их продаже. Так считает Минфин России*(341).

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*