Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...

Порядок признания подобных расходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(318). Их отражают в бухгалтерском учете при выполнении общих для всех затрат правил (компания несет расходы в соответствии с конкретным договором, сумма расходов может быть определена и т.д.). Полный перечень этих условий приведен в пункте 16 ПБУ 10/99.

...по полученным займам и кредитам

Проценты, начисленные по займу или кредиту, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки инвестиционных активов (имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента прекращения его приобретения, сооружения и (или) изготовления.

Внимание! Малые предприятия вправе учитывать проценты по любым займам в составе прочих расходов. В том числе и по тем из них, которые получены на приобретение инвестиционных активов.

Кроме того, пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)*(319) предусматривает, что проценты по кредитам, полученным для покупки материально-производственных запасов (материалов или товаров), включают в их первоначальную стоимость, если они начислены до даты их оприходования. Аналогичную норму содержит и пункт 6.2 ПБУ 10/99. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(320) устанавливает, что проценты по любым кредитам отражают в составе прочих расходов компании. Как мы сказали выше, исключения из этого правила затрагивают только кредиты, поступившие для покупки инвестиционных активов. А материалы или товары к таким активам не относят.
Таким образом, по нашему мнению, компания может выбрать один из 2 предусмотренных законодательством способов отражения процентов по кредитам, закрепив его в качестве элемента учетной политики (включение их суммы в стоимость МПЗ или в состав прочих расходов). При этом второй вариант является более оптимальным. Так, при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в нашей ситуации двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В данном случае это ПБУ 15/2008. Отметим, что любые дополнительные затраты по кредиту (например на оплату юридических услуг) отражают в составе прочих расходов и вписывают в соответствующую строку отчета.

Пример
Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Для приобретения материалов фирмой получен банковский кредит на эту же сумму. По условиям договора фирма платит проценты по нему из расчета 24% годовых. Кредит получен 31 марта. До окончания отчетного периода (полугодия) он погашен не был. В марте фирма оплатила дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора), сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Согласно учетной политике проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов.
При начислении процентов по кредиту и оплате дополнительных расходов бухгалтер сделает записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по дополнительным расходам, связанным с получением кредита;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены допрасходы на получение кредита;
Дебет 68 Кредит 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС по допрасходам на получение кредита;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 46 553 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за апрель;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 48 105 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за май;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 46 553 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за июнь.
На конец отчетного периода проценты по кредиту вписывают в строку 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета в сумме:
46 553 + 48 105 + 46 553 = 141 211 руб.
Дополнительные расходы по кредиту без НДС (10 000 руб.) указывают в строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

...по облигациям, эмитированным компанией

Поскольку эмиссия облигаций проводится для привлечения заемного капитала, операции, связанные с их движением, отражают в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/2008. Сумма дохода по облигациям, заявленная организацией-эмитентом при их первичном размещении (фиксированный процент от номинальной стоимости), выплачивается в определенные проспектом эмиссии сроки и представляет собой купонный доход. Есть 2 способа его начисления*(321):
- по окончании тех периодов (месяца, квартала), за которые компания должна заплатить проценты;
- равномерно в течение срока обращения облигаций.
Конкретный способ учета процентов фирма определяет самостоятельно и закрепляет его в качестве элемента учетной политики.

Пример
В конце марта компания выпустила облигации на сумму 2 000 000 руб. По условиям выпуска она должна выплачивать купонный доход по окончании каждого квартала исходя из количества дней обращения облигаций. Сумма дохода рассчитывается исходя из 8% годовых.
Ситуация 1
Согласно учетной политике фирмы проценты начисляют по окончании периода, за который компания должна заплатить проценты. В этой ситуации начисление процентов отражают записью (на последний день первого квартала обращения облигаций):
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 39 890 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 91 дн.) - начислены проценты по облигациям за первый квартал обращения облигаций.
Ситуация 2
Согласно учетной политике фирмы проценты начисляют равномерно в течение срока обращения облигаций. Начисление процентов отражают записями (на последний день каждого месяца обращения облигаций):
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 13 151 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по облигациям за апрель;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 13 589 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по облигациям за май;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 13 151 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по облигациям за июнь.
В обеих ситуациях сумму процентов, причитающуюся к выплате по облигациям, отражают по строке 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета.

Если компания выкупает свои облигации, не дожидаясь срока их погашения, то в бухгалтерском учете это отражают так же, как и их погашение. При этом суммы накопленного купонного дохода должны быть начислены за фактический период нахождения облигаций у держателя. То есть купонный доход необходимо отразить на дату выкупа облигаций.
Дополнительные затраты, связанные с обращением облигаций (например биржевые сборы, затраты на оплату услуг посредников или брокеров и т.д.), учитывают в составе прочих расходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"). При этом подобные затраты вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" отчета. В связи с тем что операции, связанные с обращением облигаций, не облагают НДС, сумму "входного" налога по данным затратам к вычету не принимают. Ее также вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета и учитывают в общей сумме прочих расходов.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*