Формирование процентов к получению (строка 2320)...

Порядок признания подобных доходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(315). Так, проценты, причитающиеся компании по выданным займам, отражают при выполнении следующих условий*(316):
- компания имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора;
- сумма доходов может быть определена;
- есть уверенность в том, что в результате операции по предоставлению займа произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит тот или иной актив).
Другие виды доходов признают по мере того, как у компании появляется право на их получение. Конкретный порядок учета процентов зависит от операции, в рамках которой компания их начисляет.

...по предоставленным займам

Проценты по выданным займам начисляют по окончании каждого отчетного периода (как правило, месяца). Сумму процентов и порядок их расчета устанавливают в договоре займа. Обычно их начисляют исходя из количества календарных дней пользования займом. Саму сумму займа учитывают в составе краткосрочных (если он выдан на срок, не превышающий 12 мес.) или долгосрочных (если он выдан на срок, превышающий 12 мес.) финансовых вложений. Ее вписывают в строки 1150 или 1240 "Финансовые вложения" раздела I (долгосрочные) и раздела II (краткосрочные) новой формы бухгалтерского баланса. Проценты отражают на счетах по учету расчетов. Сумму займа они не увеличивают. Сроки уплаты процентов заемщиком определяют в договоре. Если они не указаны, заемщик обязан платить их ежемесячно до погашения займа.
Сумму процентов отражают в составе прочих доходов компании в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если заем выдан стороннему лицу) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам") (если заем выдан сотруднику компании).

Пример
В апреле компания выдала заем другой фирме в сумме 2 000 000 руб. Он предоставлен под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее 3 дней по окончании каждого квартала.
Проценты по займу будут начислены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 30 575 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за май;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за июнь;
Дебет 51 Кредит 76
- 89 753 руб. (29 589 + 30 575 + 29 589) - получены проценты за II кв.
На конец отчетного периода (полугодия) по строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов в размере 89 753 руб.

Сумма займа может быть выражена в иностранной валюте (например долларах США, евро). В такой ситуации бухгалтер должен пересчитывать как сумму займа, так и начисленные проценты по нему исходя из наиболее ранней даты. Это день составления бухгалтерской отчетности, день погашения займа (процентов по нему), день начисления процентов за следующий период пользования займом.
В результате в учете компании могут возникать курсовые разницы:
- положительные, если курс валют, действующий на день выдачи займа (начисления процентов), меньше, нежели на дату пересчета его суммы (начисленных процентов);
- отрицательные, если курс валют, действующий на день выдачи займа (начисления процентов), больше, нежели на дату пересчета его суммы (начисленных процентов);
Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов компании. На сумму займа и процентов, начисленных по нему, они не влияют. Положительные курсовые разницы вписывают в строку 2340 "Прочие доходы", отрицательные - в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета.

Пример
В апреле компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 40 000 USD. Средства предоставлены под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом в долларах США. На конец отчетного периода (полугодия) проценты получены компанией не были.
Сумма процентов, причитающихся к получению, составит:
за апрель
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD;
за май
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 31 дн. = 612 USD;
за июнь
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
- на последнее число апреля - 29,2 руб./USD;
- на последнее число марта - 29,3 руб./USD;
- на последнее число июня (дата составления отчетности) - 29,6 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 286 руб. (592 USD х 29,2 руб./USD) - начислены проценты за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 932 руб. (612 USD х 29,3 руб./USD) - начислены проценты за май;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 59 руб. (592 USD х (29,3 руб./USD - 29,2 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 523 руб. (592 USD х 29,6 руб./USD) - начислены проценты за июнь;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 361 руб. ((612 USD + 592 USD) х (29,6 руб./USD - 29,3 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за апрель и май.
По строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов, причитающаяся к получению, в размере:
17 286 + 17 932 + 17 523 = 52 741 руб.
Положительные курсовые разницы по процентам вписывают в строку 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета. Их сумма составит:
59 + 361 = 420 руб.

...по банковским депозитам

Компания может разместить свободные денежные средства на депозитных счетах банка с целью получения по ним дохода. Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, предусмотренных в договоре с банком. В бухгалтерском учете их отражают в тот день, когда у компании возникло право их получить согласно его условиям (например по истечении определенного количества дней, по окончании каждого месяца, квартала, полугодия). Проценты учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). На сумму вклада они не влияют.

Пример
В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 1 000 000 руб. По условиям договора проценты по депозиту начисляются и выплачиваются по окончании 91 дн. хранения денег из расчета 9% годовых.
Операции по получению процентов отражают записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 22 438 руб. (1 000 000 руб. х 9% : 365 дн. х 91 дн.) - начислены проценты по депозиту;
Дебет 51 Кредит 76
- 22 438 руб. - получены проценты по депозиту.
Сумму процентов, начисленных по депозиту, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.

В договоре может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. Например, если при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией.

...по финансовым векселям

Доход по векселям может быть процентный или дисконтный. В последнем случае его определяют как разницу (дисконт) между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом). Процентный доход по векселю отражают в учете в том же порядке, что и по займам, предоставленным другим лицам. То есть по мере возникновения у компании прав на его получение. Отметим, что доходы по товарным векселям в данной строке не отражают. На их сумму увеличивают выручку от продаж, учтенную по строке 2110 "Выручка" отчета.

Пример
Компания приобрела финансовый вексель стоимостью 500 000 руб. Вексель может быть предъявлен к оплате через 3 мес. с момента его выдачи. По нему начисляются проценты из расчета 18% годовых. Спустя 3 мес. фирма предъявила вексель к оплате. Количество дней обращения векселя составило 90.
Проценты, начисленные по векселю, будут отражены записью:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 22 192 руб. (500 000 руб. х 18% : 365 дн. х 90 дн.) - начислены проценты по векселю.
Сумму процентов, начисленных по векселю, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.

Пункт 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)*(317) предусматривает, что компания может включать в состав доходов разницу между первоначальной и номинальной стоимостью векселя равномерно в течение срока его обращения. При таком способе учета компания должна признавать доход по векселю ежемесячно равномерно исходя из суммы дисконта, приходящейся на каждый месяц.

Пример
Компания приобрела вексель за 1 400 000 руб. Его номинальная стоимость составляет 2 000 000 руб. Срок обращения - 24 мес. Учетной политикой компании предусмотрено отражение доходов по долговым ценным бумагам равномерно в течение срока их обращения.
Операции по начислению процентов по векселю будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 1-й месяц обращения векселя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 2-й месяц обращения векселя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 3-й месяц обращения векселя и т.д.

Зачастую конкретная дата погашения векселя неизвестна. Например если он содержит оговорку о погашении "по предъявлении, но не ранее...". Для начисления дисконтного дохода по таким ценным бумагам нужно использовать предполагаемый срок его обращения. Это 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*