Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)

В строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму процентов, которая причитается компании, начисленную по займам, выданным другим лицам; по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода; по облигациям и другим ценным бумагам (например финансовым векселям); начисленную банком по остатку денежных средств на расчетном счете. Подобные доходы учитывают в составе прочих и отражают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). Ряд аналогичных доходов в данной строке не указывают. Для их учета предназначены другие строки отчета. Например доходы по коммерческим кредитам, предоставленным покупателям. На их сумму увеличивают выручку компании, отраженную в строке 2110 "Выручка" отчета. Если получение тех или иных перечисленных доходов связано с обычными видами деятельности компании, их также отражают по строке 2110 "Выручка" отчета.
По строке 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике фирмы компания их учитывает в составе прочих расходов. Подробнее об их отражении читайте в разделе "Себестоимость продаж" (строка 2120).

Формирование процентов к получению (строка 2320)...

Порядок признания подобных доходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(315). Так, проценты, причитающиеся компании по выданным займам, отражают при выполнении следующих условий*(316):
- компания имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора;
- сумма доходов может быть определена;
- есть уверенность в том, что в результате операции по предоставлению займа произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит тот или иной актив).
Другие виды доходов признают по мере того, как у компании появляется право на их получение. Конкретный порядок учета процентов зависит от операции, в рамках которой компания их начисляет.

...по предоставленным займам

Проценты по выданным займам начисляют по окончании каждого отчетного периода (как правило, месяца). Сумму процентов и порядок их расчета устанавливают в договоре займа. Обычно их начисляют исходя из количества календарных дней пользования займом. Саму сумму займа учитывают в составе краткосрочных (если он выдан на срок, не превышающий 12 мес.) или долгосрочных (если он выдан на срок, превышающий 12 мес.) финансовых вложений. Ее вписывают в строки 1150 или 1240 "Финансовые вложения" раздела I (долгосрочные) и раздела II (краткосрочные) новой формы бухгалтерского баланса. Проценты отражают на счетах по учету расчетов. Сумму займа они не увеличивают. Сроки уплаты процентов заемщиком определяют в договоре. Если они не указаны, заемщик обязан платить их ежемесячно до погашения займа.
Сумму процентов отражают в составе прочих доходов компании в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если заем выдан стороннему лицу) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам") (если заем выдан сотруднику компании).

Пример
В апреле компания выдала заем другой фирме в сумме 2 000 000 руб. Он предоставлен под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее 3 дней по окончании каждого квартала.
Проценты по займу будут начислены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 30 575 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за май;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за июнь;
Дебет 51 Кредит 76
- 89 753 руб. (29 589 + 30 575 + 29 589) - получены проценты за II кв.
На конец отчетного периода (полугодия) по строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов в размере 89 753 руб.

Сумма займа может быть выражена в иностранной валюте (например долларах США, евро). В такой ситуации бухгалтер должен пересчитывать как сумму займа, так и начисленные проценты по нему исходя из наиболее ранней даты. Это день составления бухгалтерской отчетности, день погашения займа (процентов по нему), день начисления процентов за следующий период пользования займом.
В результате в учете компании могут возникать курсовые разницы:
- положительные, если курс валют, действующий на день выдачи займа (начисления процентов), меньше, нежели на дату пересчета его суммы (начисленных процентов);
- отрицательные, если курс валют, действующий на день выдачи займа (начисления процентов), больше, нежели на дату пересчета его суммы (начисленных процентов);
Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов компании. На сумму займа и процентов, начисленных по нему, они не влияют. Положительные курсовые разницы вписывают в строку 2340 "Прочие доходы", отрицательные - в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета.

Пример
В апреле компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 40 000 USD. Средства предоставлены под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом в долларах США. На конец отчетного периода (полугодия) проценты получены компанией не были.
Сумма процентов, причитающихся к получению, составит:
за апрель
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD;
за май
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 31 дн. = 612 USD;
за июнь
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
- на последнее число апреля - 29,2 руб./USD;
- на последнее число марта - 29,3 руб./USD;
- на последнее число июня (дата составления отчетности) - 29,6 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 286 руб. (592 USD х 29,2 руб./USD) - начислены проценты за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 932 руб. (612 USD х 29,3 руб./USD) - начислены проценты за май;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 59 руб. (592 USD х (29,3 руб./USD - 29,2 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 523 руб. (592 USD х 29,6 руб./USD) - начислены проценты за июнь;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 361 руб. ((612 USD + 592 USD) х (29,6 руб./USD - 29,3 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за апрель и май.
По строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов, причитающаяся к получению, в размере:
17 286 + 17 932 + 17 523 = 52 741 руб.
Положительные курсовые разницы по процентам вписывают в строку 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета. Их сумма составит:
59 + 361 = 420 руб.

...по банковским депозитам

Компания может разместить свободные денежные средства на депозитных счетах банка с целью получения по ним дохода. Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, предусмотренных в договоре с банком. В бухгалтерском учете их отражают в тот день, когда у компании возникло право их получить согласно его условиям (например по истечении определенного количества дней, по окончании каждого месяца, квартала, полугодия). Проценты учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). На сумму вклада они не влияют.

Пример
В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 1 000 000 руб. По условиям договора проценты по депозиту начисляются и выплачиваются по окончании 91 дн. хранения денег из расчета 9% годовых.
Операции по получению процентов отражают записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 22 438 руб. (1 000 000 руб. х 9% : 365 дн. х 91 дн.) - начислены проценты по депозиту;
Дебет 51 Кредит 76
- 22 438 руб. - получены проценты по депозиту.
Сумму процентов, начисленных по депозиту, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.

В договоре может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. Например, если при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией.

...по финансовым векселям

Доход по векселям может быть процентный или дисконтный. В последнем случае его определяют как разницу (дисконт) между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом). Процентный доход по векселю отражают в учете в том же порядке, что и по займам, предоставленным другим лицам. То есть по мере возникновения у компании прав на его получение. Отметим, что доходы по товарным векселям в данной строке не отражают. На их сумму увеличивают выручку от продаж, учтенную по строке 2110 "Выручка" отчета.

Пример
Компания приобрела финансовый вексель стоимостью 500 000 руб. Вексель может быть предъявлен к оплате через 3 мес. с момента его выдачи. По нему начисляются проценты из расчета 18% годовых. Спустя 3 мес. фирма предъявила вексель к оплате. Количество дней обращения векселя составило 90.
Проценты, начисленные по векселю, будут отражены записью:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 22 192 руб. (500 000 руб. х 18% : 365 дн. х 90 дн.) - начислены проценты по векселю.
Сумму процентов, начисленных по векселю, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.

Пункт 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)*(317) предусматривает, что компания может включать в состав доходов разницу между первоначальной и номинальной стоимостью векселя равномерно в течение срока его обращения. При таком способе учета компания должна признавать доход по векселю ежемесячно равномерно исходя из суммы дисконта, приходящейся на каждый месяц.

Пример
Компания приобрела вексель за 1 400 000 руб. Его номинальная стоимость составляет 2 000 000 руб. Срок обращения - 24 мес. Учетной политикой компании предусмотрено отражение доходов по долговым ценным бумагам равномерно в течение срока их обращения.
Операции по начислению процентов по векселю будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 1-й месяц обращения векселя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 2-й месяц обращения векселя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 3-й месяц обращения векселя и т.д.

Зачастую конкретная дата погашения векселя неизвестна. Например если он содержит оговорку о погашении "по предъявлении, но не ранее...". Для начисления дисконтного дохода по таким ценным бумагам нужно использовать предполагаемый срок его обращения. Это 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.

Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...

Порядок признания подобных расходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(318). Их отражают в бухгалтерском учете при выполнении общих для всех затрат правил (компания несет расходы в соответствии с конкретным договором, сумма расходов может быть определена и т.д.). Полный перечень этих условий приведен в пункте 16 ПБУ 10/99.

...по полученным займам и кредитам

Проценты, начисленные по займу или кредиту, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки инвестиционных активов (имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента прекращения его приобретения, сооружения и (или) изготовления.

Внимание! Малые предприятия вправе учитывать проценты по любым займам в составе прочих расходов. В том числе и по тем из них, которые получены на приобретение инвестиционных активов.

Кроме того, пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)*(319) предусматривает, что проценты по кредитам, полученным для покупки материально-производственных запасов (материалов или товаров), включают в их первоначальную стоимость, если они начислены до даты их оприходования. Аналогичную норму содержит и пункт 6.2 ПБУ 10/99. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(320) устанавливает, что проценты по любым кредитам отражают в составе прочих расходов компании. Как мы сказали выше, исключения из этого правила затрагивают только кредиты, поступившие для покупки инвестиционных активов. А материалы или товары к таким активам не относят.
Таким образом, по нашему мнению, компания может выбрать один из 2 предусмотренных законодательством способов отражения процентов по кредитам, закрепив его в качестве элемента учетной политики (включение их суммы в стоимость МПЗ или в состав прочих расходов). При этом второй вариант является более оптимальным. Так, при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в нашей ситуации двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В данном случае это ПБУ 15/2008. Отметим, что любые дополнительные затраты по кредиту (например на оплату юридических услуг) отражают в составе прочих расходов и вписывают в соответствующую строку отчета.

Пример
Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Для приобретения материалов фирмой получен банковский кредит на эту же сумму. По условиям договора фирма платит проценты по нему из расчета 24% годовых. Кредит получен 31 марта. До окончания отчетного периода (полугодия) он погашен не был. В марте фирма оплатила дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора), сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Согласно учетной политике проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов.
При начислении процентов по кредиту и оплате дополнительных расходов бухгалтер сделает записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по дополнительным расходам, связанным с получением кредита;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены допрасходы на получение кредита;
Дебет 68 Кредит 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС по допрасходам на получение кредита;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 46 553 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за апрель;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 48 105 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за май;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 46 553 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за июнь.
На конец отчетного периода проценты по кредиту вписывают в строку 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета в сумме:
46 553 + 48 105 + 46 553 = 141 211 руб.
Дополнительные расходы по кредиту без НДС (10 000 руб.) указывают в строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

...по облигациям, эмитированным компанией

Поскольку эмиссия облигаций проводится для привлечения заемного капитала, операции, связанные с их движением, отражают в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/2008. Сумма дохода по облигациям, заявленная организацией-эмитентом при их первичном размещении (фиксированный процент от номинальной стоимости), выплачивается в определенные проспектом эмиссии сроки и представляет собой купонный доход. Есть 2 способа его начисления*(321):
- по окончании тех периодов (месяца, квартала), за которые компания должна заплатить проценты;
- равномерно в течение срока обращения облигаций.
Конкретный способ учета процентов фирма определяет самостоятельно и закрепляет его в качестве элемента учетной политики.

Пример
В конце марта компания выпустила облигации на сумму 2 000 000 руб. По условиям выпуска она должна выплачивать купонный доход по окончании каждого квартала исходя из количества дней обращения облигаций. Сумма дохода рассчитывается исходя из 8% годовых.
Ситуация 1
Согласно учетной политике фирмы проценты начисляют по окончании периода, за который компания должна заплатить проценты. В этой ситуации начисление процентов отражают записью (на последний день первого квартала обращения облигаций):
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 39 890 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 91 дн.) - начислены проценты по облигациям за первый квартал обращения облигаций.
Ситуация 2
Согласно учетной политике фирмы проценты начисляют равномерно в течение срока обращения облигаций. Начисление процентов отражают записями (на последний день каждого месяца обращения облигаций):
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 13 151 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по облигациям за апрель;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 13 589 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по облигациям за май;
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- 13 151 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по облигациям за июнь.
В обеих ситуациях сумму процентов, причитающуюся к выплате по облигациям, отражают по строке 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета.

Если компания выкупает свои облигации, не дожидаясь срока их погашения, то в бухгалтерском учете это отражают так же, как и их погашение. При этом суммы накопленного купонного дохода должны быть начислены за фактический период нахождения облигаций у держателя. То есть купонный доход необходимо отразить на дату выкупа облигаций.
Дополнительные затраты, связанные с обращением облигаций (например биржевые сборы, затраты на оплату услуг посредников или брокеров и т.д.), учитывают в составе прочих расходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"). При этом подобные затраты вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" отчета. В связи с тем что операции, связанные с обращением облигаций, не облагают НДС, сумму "входного" налога по данным затратам к вычету не принимают. Ее также вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета и учитывают в общей сумме прочих расходов.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*