Доходы от участия в других организациях (строка 2310)

По данной строке формы отражают задолженность перед компанией по начисленным ей дивидендам и доходам от участия в уставных капиталах сторонних организаций, а также совместной деятельности, сформировавшуюся на конец I квартала, полугодия или 9 месяцев 2011 года. Сумму дивидендов, причитающихся к получению, отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). Их начисляют на ту дату, когда акционерами (в АО) или участниками (в ООО) было принято и утверждено решение об их выплате. При этом дата фактического поступления подобных доходов значения не имеет*(311). Кроме того, в данную строку вписывают и сумму доходов от совместной деятельности, которая причитается компании. Подобные поступления отражают в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.
Если получение доходов от участия в уставных капиталах сторонних организаций является одним из основных видов деятельности фирмы, их сумму вписывают в строку 2110 "Выручка" новой унифицированной формы отчета. Компания, которая выплачивает дивиденды, обязана удержать с них налог на прибыль. В данном случае она выступает в качестве налогового агента. В бухгалтерском учете дивиденды включают в состав доходов за вычетом суммы удержанного налога. В аналогичном порядке их отражают и в отчете о прибылях и убытках*(312).
Зачастую компании неизвестна сумма налога на прибыль, которую удержит агент. По нашему мнению, в этой ситуации дивиденды можно отразить в полном размере (то есть с учетом суммы налога, подлежащей удержанию). При фактическом получении дохода сумма удержанного налога может быть включена в состав прочих расходов компании.
Сумма дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но при этом не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих налоговых периодах. В результате в учете компании, которая применяет ПБУ 18/02, возникают постоянная налоговая разница и постоянный налоговый актив. Последний начисляют по той ставке налога на прибыль, по которой облагается сумма дивидендов (то есть по пониженной 9-процентной ставке).

Пример
Дочерняя фирма начислила компании дивиденды в сумме 100 000 руб.
Ситуация 1
При выплате дивидендов был удержан налог на прибыль в размере 9 000 руб. Таким образом, фирма получила дивиденды в размере:
100 000 - 9 000 = 91 000 руб.
Операции по получению дивидендов отражены записями:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 91 000 руб. - начислены дивиденды компании (за вычетом суммы удержанного налога);
Дебет 68 Кредит 99
- 8190 руб. (91 000 х 9%) - начислен постоянный налоговый актив;
Дебет 51 Кредит 76-3
- 91 000 руб. - поступила сумма дивидендов на расчетный счет.
Ситуация 2
На момент начисления дивидендов сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию налоговым агентом, неизвестна. В этой ситуации сумму дивидендов можно отразить записями:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 100 000 руб. - начислены дивиденды (с учетом суммы налога, подлежащей удержанию);
Дебет 68 Кредит 99
- 9 000 руб. (100 000 х 9%) - начислен постоянный налоговый актив;
Дебет 51 Кредит 76-3
- 91 000 руб. - поступила сумма дивидендов на расчетный счет за вычетом удержанного налога;
Дебет 91-2 Кредит 76-3
- 9 000 руб. - зачтен налог на прибыль, удержанный плательщиком дивидендов;
Дебет 99 Кредит 68
- 810 руб. (9 000 руб. х 9%) - скорректирован постоянный налоговый актив.

Порядок распределения доходов, причитающихся по совместной деятельности, регулируется ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03)*(313). При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов прибыль по совместной деятельности, подлежащую получению или распределенную между товарищами. Как и дивиденды, ее отражают в учете после распределения между участниками совместной деятельности. При этом подобные доходы распределяют пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением)*(314).
Данные о сумме доходов, полученных в рамках совместной деятельности компании, предоставляет организация-товарищ, ведущая общие дела. Это делают в сроки, определенные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков сдачи бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражают в составе финансовых вложений. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доли:
- участия (вклада) в совместную деятельность;
- в общих договорных обязательствах;
- совместно понесенных расходах;
- совместно полученных доходах.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*