Задолженность по налогам и сборам

Здесь отражают задолженность компании по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода 2011 года налогам. В частности налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному, земельному налогам и т.д. При отражении задолженности не имеет значения, платит фирма налоги за себя или выступает в роли налогового агента (то есть перечисляет их за другое лицо). Эти суммы учитывают по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В данную строку вписывают кредитовое сальдо по этому счету. Для организации аналитического учета налоговых платежей к счету 68 открываются субсчета по видам налогов (например 1 "Налог на прибыль", 2 "Налог на добавленную стоимость", 3 "Налог на имущество" и т.д.).

Начисление НДС

Прежде всего поговорим об отражении налога, начисленного с выручки от продаж. Такие поступления, если они связаны с обычными видами деятельности компании, учитывают на счете 90 "Продажи". В то же время поступления от реализации прочего имущества фирмы (например основных средств, материалов) отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этим и обусловливается порядок начисления НДС при продаже того или иного имущества. В первом случае его отражают на субсчете 3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90, а во втором - на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91.

Пример
Компания реализовала товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы материалы. Их продажная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Операции по начислению выручки и НДС будут отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - начислена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 90 000 руб. - начислен НДС.
Если на конец отчетного периода налог не будет перечислен в бюджет, то он отражается по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса в сумме:
180 000 + 90 000 = 270 000 руб.

НДС облагают и суммы, "связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)". Например, это курсовые разницы, проценты по товарным векселям или кредиту и т.д. Указанные поступления отражают в составе прочих доходов компании (счет 91). Следовательно, начисленную с них сумму налога учитывают как прочие расходы.

Пример
Компания реализовала товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте. После получения выручки положительная курсовая разница составила 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Операции по ее отражению и начислению НДС отражают так:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 29 500 руб. - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 4500 руб. - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

Объект обложения НДС возникает при передаче тех или иных ценностей безвозмездно или их использовании в собственных нуждах компании (если расходы на их покупку не учитывают при налогообложении прибыли). Стоимость имущества, безвозмездно переданного другим лицам, включают в состав прочих расходов*(273). При использовании ценностей для собственных нужд их отражают на счетах по учету затрат или прочих расходов. В любой из этих ситуаций начисленную сумму НДС считают прочим расходом компании.

Пример
Фирма передает другой организации товары безвозмездно. Их себестоимость составляет 40 000 руб., рыночная цена - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Кроме того, непроизводственному подразделению компании (дому отдыха) были переданы материалы для текущего ремонта. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Указанные операции отражают записями:
Дебет 91-2 Кредит 41
- 40 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 10 800 руб. - начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно;
Дебет 29 Кредит 10
- 20 000 руб. - переданы дому отдыха материалы для ремонта;
Дебет 91-2 Кредит 29
- 20 000 руб. - списаны материалы;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 3600 руб. - начислен НДС по материалам.

Налог перечисляют и с сумм полученных предоплат в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг. После их отгрузки сумма НДС восстанавливается и начисляется вновь. Начисление налога с аванса отражают либо на счете, по которому была учтена предоплата (соответствующий субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), либо на субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример
Компания получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб. При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с аванса;
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1
- 177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"
- 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 177 000 руб. - зачтен полученный аванс.

В некоторых ситуациях компания должна выполнять роль налогового агента по НДС. Это означает, что она удерживает налог из доходов, причитающихся другой фирме, и перечисляет его за нее в бюджет. Впоследствии сумму агентского НДС она принимает к вычету. Налог, начисляемый к уплате, отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В результате у компании уменьшается задолженность перед поставщиком, отражаемая по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, на сумму НДС. Одновременно появляется задолженность по налогу, учитываемая также в этой строке. Соответственно в результате данной операции задолженность, отражаемая по строке 1520, не изменится. Ее изменение может произойти лишь в расшифровке кредиторской задолженности (строки 15201-15207). Входной налог, который принимается к вычету, отражают в обычном порядке (то есть по дебету счета 19 и кредиту счета 60).

Пример
Компания приобретает услуги у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в России. Местом их реализации считается Российская Федерация. В данном случае компания должна выступить в роли налогового агента. Стоимость услуг составляет 29 500 долл. США (в том числе НДС - 4500 долл. США). Курс доллара на дату отражения услуги в расходах и перечисления средств иностранной фирме составил 32 руб./USD.
Эти операции будут отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. (4500 USD х 32 руб./USD) - выделен НДС со стоимости услуги;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- 800 000 руб. ((29 500 USD - 4500 USD) х 32 руб./USD) - услуга учтена в составе расходов;
Дебет 60 Кредит 68
- 144 000 руб. (4500 USD х 32 руб./USD) - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет;
Дебет 68 Кредит 51
- 144 000 руб. - сумма НДС, удержанная с доходов иностранной компании, перечислена в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
- 144 000 руб. - сумма налога принята к вычету;
Дебет 60 Кредит 52
- 800 000 руб. ((29 500 USD - 4500 USD) х 32 руб./USD) - погашена задолженность перед поставщиком.

Рассмотрим последний случай, связанный с бухгалтерским учетом НДС, начисляемого к уплате в бюджет, - хозяйственный способ строительства. Согласно Налоговому кодексу выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения этим налогом*(274). Объектом налогообложения является сумма расходов на стройку. Налог начисляют записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Впоследствии его сумму принимают к вычету.

Начисление налога на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для тех компаний, которые платят налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания года. В течение налогового периода (года) компания перечисляет не саму сумму налога, а лишь авансовые платежи по нему. Налог считают только после того, как год закончится. Авансы платят в бюджет ежемесячно. При этом некоторые компании вправе перечислять только квартальные авансы.
Согласно Инструкции по применению плана счетов*(275) суммы начисленного налога на прибыль отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68. В аналогичном порядке могут быть отражены и авансы, которые были начислены по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи, перечисленные в бюджет, могут оказаться больше суммы налога, начисленной по итогам года. В этой ситуации излишне начисленная сумма сторнируется по дебету счета 99 и кредиту счета 68. В противном случае налог подлежит доплате.

Начисление налога на имущество и транспортного налога

При отражении этих налогов необходимо руководствоваться общими нормами учета расходов. Их подразделяют на расходы по обычным видам деятельности и прочие. К первому виду затрат относят те, которые связаны с изготовлением и продажей продукции или товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, которые не отвечают этим требованиям, считают прочими. Затраты на уплату этих налогов непосредственно не связаны с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Поэтому их нужно учитывать как прочие расходы компании (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). В то же время Минфин России полагает возможным отражение налога на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности*(276). Поэтому конкретный порядок учета этого налога может быть закреплен в учетной политике.

Пример
За отчетный период компания начислила налог на имущество в размере 15 600 руб. Платежи по транспортному налогу составили 3400 руб. Сумму начисленных налогов бухгалтер должен отразить записями:
Дебет 91-2 Кредит 68
- 15 600 руб. - начислен налог на имущество;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 3400 руб. - начислен транспортный налог.
Сумму этих налогов, не перечисленную в бюджет по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Начисление земельного налога

Согласно налоговому законодательству сумма этого налога зависит от категории земли, за которую он платится. Поэтому ее целесообразно учитывать на тех же счетах, на которых отражены сведения о понесенных на таких землях затратах. Например при использовании участка для производства сельхозпродукции налог отражают на счетах по учету затрат (то есть по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68). Если земля не используется в производстве и продаже продукции, сумму налога учитывают как прочие расходы. Ее отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы"). Способ, которым организация отражает расчеты с бюджетом по земельному налогу, должен быть зафиксирован в бухгалтерской учетной политике компании.

Пример
Компания, занятая производством сельскохозяйственной продукции, начислила за отчетный период земельный налог в размере 34 000 руб. Его сумму бухгалтер должен отразить записями:
Дебет 20 Кредит 68
- 34 000 руб. - начислен земельный налог;
Дебет 68 Кредит 51
- 34 000 руб. - земельный налог перечислен в бюджет.

Начисление государственной пошлины

Порядок учета госпошлины зависит от того, в связи с чем она уплачивается. Здесь возможно несколько вариантов. Рассмотрим самые распространенные из них. Например уплату госпошлины:
- в связи с проведением судебного разбирательства;
- регистрацией прав на объекты недвижимости;
- оказанием нотариальных услуг.
Расходы, связанные с ведением дел в суде (в том числе и госпошлину), учитывают как прочие затраты*(277). Поэтому сумму пошлины отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример
Компания подала иск в арбитражный суд на своего контрагента, нарушившего условия хозяйственного договора. Сумма госпошлины, уплаченная за рассмотрение дела судом, составила 12 500 руб. Начисление госпошлины бухгалтер должен отразить записью:
Дебет 91-2 Кредит 68
- 12 500 руб. - начислена госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде.

В некоторых случаях пошлину нужно уплачивать за регистрацию прав на объекты недвижимости (например земельный участок или здание). Такое имущество учитывают в составе основных средств. В бухгалтерском учете их отражают по первоначальной стоимости. В нее включают все затраты, связанные с приобретением подобного имущества. К этим затратам относят и регистрационные сборы, пошлины, а также другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на основные средства*(278). Поэтому подобные затраты отражают в составе капитальных вложений по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (соответствующий субсчет) и кредиту счета 68. В составе капвложений отражают и госпошлину, уплачиваемую при покупке и оформлении транспортных средств (например, за выдачу регистрационных знаков, паспорта транспортного средства, свидетельства о регистрации и т.п.).

Пример
Организация приобрела здание за 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). За госрегистрацию прав на него была уплачена пошлина в размере 7500 руб. Операции, связанные с приобретением недвижимости, будут отражены в учете записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по купленному зданию;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражены расходы на покупку здания;
Дебет 08-4 Кредит 68
- 7500 руб. - начислена госпошлина за регистрацию прав на здание;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 607 500 руб. (600 000 + 7500) - здание включено в состав основных средств.

Зачастую компания платит госпошлину за совершение тех или иных нотариальных действий. Например за удостоверение договоров, учредительных документов, доверенностей, подписей на банковских карточках, верности перевода текста документа с одного языка на другой и т.п. В большинстве случаев такие действия необходимы в текущей работе компании. Поэтому их учитывают как расходы по обычным видам деятельности. Начисленную госпошлину отражают по дебету "затратных" счетов (20, 26, 44) и кредиту счета 68.

Пример
Торговая компания оплатила госпошлину за удостоверение 2 доверенностей (400 руб.) и подписей на банковской карточке (200 руб.). Указанные затраты бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 44 Кредит 68
- 600 руб. (400 + 200) - начислена госпошлина за нотариальные действия, связанные с удостоверением доверенностей.

Если нотариальные действия связаны с приобретением тех или иных ценностей (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров), то затраты на уплату госпошлины включают в их первоначальную стоимость*(279).

Начисление налоговых и административных санкций

Согласно Инструкции по применению плана счетов налоговые санкции отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68. В аналогичном порядке учитывают и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства. Любые другие штрафы, уплачиваемые компанией, нужно учитывать как прочие расходы*(280). Их отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". К таковым можно отнести те или иные административные санкции (например за нарушение порядка применения ККТ, правил пожарной безопасности, охраны окружающей среды, санитарно-эпидемиологических норм, трудового законодательства и т.д.).

Пример
В июне отчетного периода компании были начислены:
- штраф за недоплату налога в сумме 35 000 руб.;
- пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет в сумме 450 руб.;
- штраф за неприменение ККТ в сумме 40 000 руб.;
- штраф за нарушение трудового законодательства в сумме 30 000 руб.
Указанные санкции бухгалтер компании должен отразить проводками:
Дебет 99 Кредит 68
- 35 450 руб. (35 000 + 450) - начислены штрафы за нарушение налогового законодательства и пени;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 70 000 руб. (40 000 + 30 000) - начислены санкции за неприменение ККТ и нарушение трудового законодательства.
Сумму штрафных санкций, не перечисленную в бюджет по состоянию на 30 июня отчетного периода, отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности
Сноски ()*